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Visión general de la FASB: Nuevo modelo de pérdida de crédito

Por Anne Rosivach

La Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) espera emitir un Proyecto de Exposición (ED) de una Actualización de Normas Contables (ASU) que propone un modelo de medición único para medir las pérdidas de crédito, posiblemente para finales de 2012. El ED del modelo de Pérdida de Crédito Actual Esperada (CECL) se publicará por separado de un ED de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), que también se espera que se publique pronto, que se basa en un “enfoque de tres cubos” para el deterioro del crédito.

Visión general de la FASB: Nuevo modelo de pérdida de créditoVisión general de la FASB: Nuevo modelo de pérdida de crédito

La FASB presentó un webcast el 9 de noviembre que proporcionó una visión general de alto nivel del proyecto de modelo. La mayoría de los asistentes a la transmisión por Internet, que está archivada en el sitio web de la FASB, eran empleados de organizaciones públicas y privadas.

Tanto la FASB como la IASB habían acordado previamente el enfoque de los tres cubos, pero la constante retroalimentación de las partes interesadas de los Estados Unidos planteó importantes preocupaciones sobre la operabilidad, la auditabilidad y la comprensibilidad de ese modelo. La FASB decidió que era ineficiente emitir un DE con problemas conocidos, y durante el verano de 2012, la FASB volvió a deliberar sobre las cuestiones planteadas. El FASB propuso un nuevo modelo, el CECL, que abordaría las preocupaciones de las partes interesadas pero que se basaría en importantes conceptos acordados por ambas juntas.

Los ponentes Lawrence W. Smith, miembro de la FASB, y Steven M. Kane, becario de prácticas de la FASB, declararon que las opiniones expresadas eran las suyas propias y no necesariamente las de la FASB.

Fondo

Tras la crisis financiera de 2008, se pidió a la FASB y a la IASB que elaboraran un modelo utilizable que utilizara información con visión de futuro y reflejara mejor la economía de los préstamos. Durante la retransmisión por Internet, Smith y Kane revisaron los conceptos clave de un borrador anterior de la exposición de la IASB y un documento complementario conjunto, así como el enfoque de tres cubos que la IASB sigue apoyando.

Las preocupaciones sobre el enfoque de tres cubos, expresadas por los interesados estadounidenses en 2012, fueron: 1) la complejidad que se derivaría de la utilización de dos objetivos de medición significativamente diferentes a lo largo de la vida de un bien y 2) la dificultad de pasar de un período de tiempo a otro.

Resultados del CECL

Smith resumió los resultados del modelo de CECL para los inversores y preparadores.

Para los inversores:

  • El balance general refleja la estimación actual de la administración de las pérdidas crediticias previstas en la fecha de presentación de informes.

– La tolerancia puede entenderse fácilmente ya que se basa en un único objetivo de medición.

  • La cuenta de resultados refleja los cambios en las pérdidas de crédito previstas durante el período.

– No hay un “efecto acantilado” resultante de un cambio en el objetivo de medición de la reserva para el deterioro del crédito.

  • Los ingresos por concepto de intereses se miden con un criterio disociado; sin embargo, la acumulación cesa cuando el cobro no es probable.

– Consistente con las sugerencias de los inversionistas después del ED de mayo de 2010.

Para los preparadores:

  • Un modelo que aproveche las herramientas y sistemas internos de gestión del riesgo crediticio existentes; sin embargo, las aportaciones a la medida cambiarán.
  • Un enfoque de medición consistente en toda la cartera sin barreras de reconocimiento.
  • Un enfoque para los activos de Crédito Comprado con Deterioro (PCI) que es (1) menos complejo y costoso de implementar y (2) más fácil de explicar a los inversionistas.

Conceptos de medición del CECL

El modelo CECL exige que la dirección vuelva a estimar las pérdidas de crédito para cada período de presentación de informes en el balance; los cambios favorables y desfavorables se consignan en las ganancias en la cuenta de resultados.

El nuevo enfoque sustituirá los cinco modelos de deterioro existentes para los instrumentos de deuda en los actuales PCGA de los Estados Unidos por un modelo que utiliza un único objetivo de medición de “pérdidas crediticias esperadas” para la provisión de pérdidas crediticias. El modelo CECL no está limitado a ningún período de tiempo.

La administración estimará la pérdida de crédito basándose en la información sobre:

  • Eventos pasados.
  • Condiciones actuales.
  • Pronósticos razonables y apoyados sobre el futuro.

Las pérdidas de crédito previstas reflejan la estimación actual de la administración de las corrientes de efectivo contractuales que la entidad no espera cobrar:

  • La estimación debe reflejar el valor temporal del dinero.
  • La CECL refleja que se produce una pérdida y que ésta no se produce.
  • La asignación nunca reflejaría el resultado más probable.

Estos conceptos son coherentes con las decisiones conjuntas FASB/IASB.

Kane revisó un enfoque de tasa de pérdidas durante un período de cinco años para un grupo de carteras de un Banco Nacional.

Smith sugirió otros métodos que podrían utilizarse. La UAE propuesta no especificaría un método para estimar la pérdida.

Otros temas

Los oradores dieron orientaciones específicas sobre los activos con problemas de crédito adquiridos (PCI), los títulos de deuda y los activos financieros medidos a valor razonable -otra renta global (FV-OCI), y un principio de no acumulación.

  • Activos de Crédito Deteriorado Comprados (PCI):Siga el mismo enfoque para estimar las pérdidas de crédito esperadas que los activos originados y no originados por PCI.
  • Títulos de deuda y activos financieros medidos al VF-OCI: No tienen que reflejar las pérdidas de crédito cuando el valor razonable del activo financiero es mayor que la base de costo amortizado o cuando las pérdidas de crédito esperadas en el activo financiero son insignificantes.
  • Principio de no acumulación: Si no es probable que se reciba sustancialmente todo el capital o los intereses, deje de acumularse el ingreso por concepto de intereses.

Kane revisó los instrumentos de deuda que están dentro del alcance de la CECL. Analizó las revelaciones que serán requeridas.

Próximos pasos

Smith declaró que el plan actual de la FASB es discutir el modelo de CECL con la IASB. La FASB probablemente publicará un ED de la CECL antes de finales de 2012. La IASB expondrá su modelo para que sea comentado cuando haya completado la re-deliberación. Ambas organizaciones analizarán los comentarios recibidos sobre ambos modelos, y “espero plenamente que redeliberemos los comentarios juntos”, dijo Smith.

El borrador del modelo de CECL puede verse en Actualizaciones del Plan Técnico y del Proyecto de la FASB.

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