En una carta del 28 de agosto, el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA) ha pedido al IRS una mejor orientación sobre los requisitos de presentación de informes para la sección 9651, que fue modificada por la Ley de Recortes de Impuestos y Empleos.
Las orientaciones publicadas hasta la fecha incluyen varias notificaciones, 2 Rev. Proc. 2018- 17, Publicación 5292, Preguntas Frecuentes (FAQ) con ejemplos de declaraciones de notificación y reglamentos propuestos. Sin embargo, sigue existiendo cierta ambigüedad en cuanto a la divulgación de la información relativa al cálculo de la obligación tributaria de transición prevista en el artículo 965 en los formularios correspondientes. Al acercarse los plazos ampliados para la presentación de las declaraciones de 2017, el IRS debe ofrecer orientación sobre la forma en que determinará si una persona ha cumplido con sus obligaciones.
La AICPA ha solicitado lo siguiente:
- Alivio automático de las sanciones incurridas por personas, fideicomisos o patrimonios que hayan actuado razonablemente y hecho un esfuerzo de buena fe para informar adecuadamente de su responsabilidad fiscal en virtud del artículo 965 en sus declaraciones de impuestos de 2017.
- Aclaración de que los fideicomisos y patrimonios informan sobre el impuesto del artículo 965 de la misma manera que los particulares.
- Aclaración de que la persona (incluido un fideicomiso o patrimonio) que debe el impuesto del artículo 965 es la persona que puede hacer la elección del artículo 965 i) o asumir la responsabilidad.
- Orientación sobre el tratamiento de los ingresos extranjeros diferidos al pasar al sistema de exención de impuestos por participación (artículo 965) para los accionistas de fideicomisos de sociedades anónimas S, qué transacciones de fideicomiso son eventos desencadenantes del artículo 965 y cómo un cesionario de acciones de sociedades anónimas S mantenidas en fideicomiso podría asumir la responsabilidad del impuesto de transición del artículo 965.
Además, las preguntas frecuentes del IRS prevén diferentes tratamientos de las declaraciones de traspaso y de las declaraciones individuales, que incluyen los importes de la sección 965 y el formulario 1120, la declaración del impuesto sobre la renta de las sociedades de los Estados Unidos, que el IRS ordena que excluya los importes de la sección 965.
Concretamente, se necesita orientación sobre la forma en que un socio corporativo de una sociedad nacional que recibe una asignación de las cantidades previstas en la sección 965 en su Lista K-1, Participación del socio en los ingresos, deducciones, créditos, etc. de la sociedad debe excluir las cantidades transferidas de su cálculo de la inclusión de la sección 965 en el Formulario 1120.
Presumiblemente, este resultado tiene por objeto, como indica la orientación del IRS en la sección 3.05(b) de la Notificación 2018-26, que una corporación en este contexto tiene una única responsabilidad fiscal en virtud del artículo 965 y que, por ejemplo, las elecciones en virtud del artículo 965 realizadas por la corporación sólo se realizan con respecto a la totalidad de las cantidades combinadas del artículo 965.
Otra cuestión que requiere aclaración es la forma en que el contribuyente debe reflejar una elección con arreglo al apartado n) del artículo 965 y no aplicar una pérdida operativa neta actual o arrastrada a la obligación tributaria de transición prevista en el artículo 965.
La AICPA también aconseja a los organismos que las orientaciones hasta la fecha no son claras en cuanto a la forma de comunicar cierta información y los cálculos justificativos en el formulario de impuestos primario del contribuyente, en particular con respecto al Formulario 1120.
Por ejemplo, según la FAQ #2 del IRS publicada el 13 de marzo, la cantidad de la sección 965(a), la deducción de la sección 965(c), los impuestos extranjeros considerados pagados con respecto a la cantidad de la sección 965(a) y los impuestos extranjeros desautorizados bajo la sección 965(g) no se reportan en el Formulario 1118, Crédito por Impuestos Extranjeros – Corporaciones.
Los impuestos extranjeros que se consideran pagados con respecto a la cantidad prevista en el apartado a) del artículo 965 y los impuestos extranjeros desautorizados en virtud del apartado g) del artículo 965 se consignan en una declaración aparte, la Declaración de Impuestos de Transición del IRC 965. Dado que la cantidad correspondiente al apartado a) del artículo 965 no se indica en el Formulario 1118, los contribuyentes deben prorratear manualmente los gastos sin el beneficio de una lista u hoja de trabajo para determinar cualquier limitación de crédito fiscal extranjero.
Los contribuyentes también necesitan orientación sobre la forma de reflejar los créditos arrastrados que se utilizan para compensar su obligación tributaria de transición con arreglo al artículo 965, señaló la AICPA.
Así pues, sin formularios actualizados o instrucciones para el año fiscal 2017 o sin orientaciones vinculantes, los contribuyentes no saben qué información se requiere ni cómo presentar debidamente esa información en el Formulario 5471 para cumplir la definición de «sustancialmente completa» y evitar así las sanciones previstas en las secciones 6038, 6038A y 6046.
La AICPA recomienda que el Servicio de Impuestos Internos exima automáticamente de estas sanciones a todo contribuyente que haya actuado razonablemente y haya hecho un esfuerzo de buena fe para proporcionar la información requerida.
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