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Una nueva ley tributaria emerge más allá del precipicio fiscal

Por Ken Berry

El acuerdo alcanzado en el Senado justo antes de que el reloj marcara la medianoche del 31 de diciembre – y posteriormente aprobado por la Cámara de Representantes el 1 de enero – sacó a la nación del borde del precipicio fiscal. El presidente Obama firmó rápidamente la “Ley de Alivio al Contribuyente Americano de 2012” el 2 de enero. A continuación se presenta una visión general de las disposiciones fiscales clave que se espera que los clientes individuales y empresariales en 2013.

Una nueva ley tributaria emerge más allá del precipicio fiscal
Una nueva ley tributaria emerge más allá del precipicio fiscal

Disposiciones fiscales para contribuyentes individuales

Impuestos sobre la renta de las personas. Los aumentos de las tasas impositivas generales programados para 2013 se derogan. En su lugar, la nueva ley mantiene permanentemente las tasas de impuesto sobre la renta de 10 por ciento, 15 por ciento, 25 por ciento, 28 por ciento, 33 por ciento y 35 por ciento para los individuos. Sin embargo, la tasa impositiva máxima del 35 por ciento se eleva a una tasa del 39,6 por ciento para los declarantes solteros con ingresos superiores a 400.000 dólares y los declarantes conjuntos con ingresos superiores a 450.000 dólares.

Ingresos por inversiones. Antes del 2013, los inversionistas podrían beneficiarse de una tasa impositiva máxima del 15 por ciento sobre las ganancias netas de capital a largo plazo y los dividendos calificados (0 por ciento para ciertos inversionistas de bajos ingresos). Sin los cambios en la nueva ley, las ganancias de capital a largo plazo habrían sido gravadas a una tasa máxima del 20 por ciento (10 por ciento para ciertos inversionistas de bajos ingresos), mientras que los dividendos calificados habrían sido gravados a tasas de ingresos ordinarios. La nueva ley conserva las tasas impositivas favorables anteriores, pero sigue imponiendo una tasa impositiva máxima del 20 por ciento a los declarantes solteros con ingresos de más de 400.000 dólares y a los declarantes conjuntos con ingresos de más de 450.000 dólares. Recordatorio: Según la legislación de atención médica de 2010, también se puede aplicar una sobretasa del 3,8 por ciento a los ingresos por inversiones recibidos por clientes de altos ingresos.

Deducciones detalladas. Debido a la devolución de la llamada “Enmienda Pease”, se programó que la mayoría de las deducciones detalladas se redujeran en un 3 por ciento del monto de los ingresos brutos ajustados (AGI) por encima de un umbral determinado, a partir de 2013. La nueva ley establece umbrales más altos de 250.000 dólares para los declarantes individuales y 300.000 dólares para los declarantes conjuntos. Tenga en cuenta que la reducción general de las deducciones detalladas no puede superar el 80 por ciento. Además, esta regla de reducción no se aplica a las deducciones por gastos médicos, gastos de intereses de inversión, pérdidas por apuestas y pérdidas por accidentes y robos.

Impuesto mínimo alternativo. La nueva ley proporciona un “parche” permanente al impuesto mínimo alternativo (AMT) aumentando los montos de exención (la exención actual de 33.750 dólares para individuos y 45.000 dólares para casados se aumenta a 50.600 dólares para solteros y 78.750 dólares para casados) y permitiendo que los créditos personales no reembolsables compensen la responsabilidad total del AMT. Además, los montos de las exenciones se indexarán según la inflación en los años futuros. El cambio es retroactivo hasta 2012, por lo que se estima que treinta millones de contribuyentes adicionales evitarán la obligación de AMT en la próxima temporada de presentación de impuestos.

Impuestos sobre la nómina. Para 2011 y 2012, un “feriado fiscal sobre la nómina” resultó en una reducción del 2 por ciento en la porción del seguro social del impuesto FICA pagado por los empleados sobre los montos hasta la base salarial anual; así, la tasa impositiva efectiva se redujo del 6,2 por ciento al 4,2 por ciento. Del mismo modo, la tasa para los trabajadores autónomos se redujo del 12,4 al 10,4 por ciento. Ahora la reducción del 2 por ciento ha expirado. Para 2013, la tasa vuelve al 6,2% para los empleados y al 12,4% para los autónomos en cantidades hasta la base salarial de 113.700 dólares.

Desgravación fiscal familiar. La nueva ley amplía varias exenciones fiscales relacionadas con la familia por períodos de tiempo variables. Esto incluye disposiciones para el alivio tributario de la llamada pena de matrimonio, el crédito tributario por hijos mejorado, el crédito ampliado por cuidado de dependientes, el crédito tributario por adopción y la exclusión del programa de asistencia para la adopción, y el crédito por ingresos laborales.

Desgravaciones fiscales para la educación. Entre otros incentivos para la educación basados en los impuestos, la nueva ley amplía de forma permanente el límite de contribución de 2.000 dólares para las cuentas de ahorro para la educación (ESA) de Coverdell, la exclusión ampliada para la asistencia educativa proporcionada por el empleador y la deducción mejorada de los intereses de los préstamos para estudiantes. Además, el Crédito Fiscal de Oportunidades Americanas (AOTC) se extiende por cinco años. Un cliente puede reclamar un AOTC máximo de $2,500 para gastos calificados de educación superior, sujeto a una eliminación progresiva para los declarantes solteros con un ingreso bruto ajustado modificado (MAGI, por sus siglas en inglés) de más de $80,000 y los declarantes conjuntos con un MAGI de más de $160,000. Por último, la nueva ley amplía para 2012 y 2013 la deducción por matrícula y otros gastos, sujeta a umbrales de eliminación progresiva ligeramente diferentes. Se dispone de una deducción de 4.000 dólares para un MAGI de hasta 65.000 dólares para los solteros y 130.000 dólares para los que presentan una solicitud conjunta, y luego se dispone de una deducción de 2.000 dólares para un MAGI de hasta 80.000 dólares para los solteros y 160.000 dólares para los que presentan una solicitud conjunta. Esta deducción por encima de la línea puede ser reclamada en lugar de un crédito de educación superior.

Impuestos sobre bienes y donaciones. La nueva ley evita varias consecuencias graves en materia de impuestos sobre el patrimonio y las donaciones debido a una serie de disposiciones conexas que se “pondrán en marcha” después de 2012. Esto incluye los siguientes cambios permanentes:

  • El sistema unificado de impuestos sobre el patrimonio y las donaciones, que fue separado y luego reunificado, seguirá reunificado después de 2012. Así pues, la exención del impuesto sobre el patrimonio sigue aplicándose a las donaciones de por vida, así como a las herencias.
  • La exención del impuesto sobre el patrimonio, que estaba previsto que cayera en picado de 5 millones de dólares (con indexación a la inflación a 5,12 millones de dólares en 2012) a 1 millón de dólares, sigue siendo de 5 millones de dólares (con indexación a la inflación).
  • La disposición que permite la “portabilidad” de las exenciones entre cónyuges sigue en vigor para los difuntos que mueran después de 2012.
  • La tasa máxima del impuesto sobre el patrimonio, que estaba previsto que aumentara del 35 al 55 por ciento, se eleva sólo ligeramente al 40 por ciento, en 2013 y en adelante.
  • Las disposiciones relativas al impuesto por salto de generación se coordinan con otros aspectos del sistema unificado de impuestos sobre el patrimonio y las donaciones.

Varias otras disposiciones de la legislación fiscal se prorrogan por períodos de tiempo variables, entre ellas las siguientes:

  • La deducción de hasta 250 dólares por gastos de clase permitida a los maestros y otros educadores se extiende hasta 2013, con carácter retroactivo hasta 2012.
  • La exclusión de la condonación de la deuda hipotecaria de un máximo de 2 millones de dólares se extiende hasta 2013.
  • La exclusión máxima mensual de 240 dólares para los beneficios de transporte masivo y de uso compartido de camionetas proporcionados por el empleador se extiende hasta 2013, con carácter retroactivo hasta 2012.
  • La deducción de las primas de interés de la hipoteca, sujeta a una reducción progresiva para un AGI de más de 110.000 dólares, se extiende hasta 2013, con carácter retroactivo hasta 2012.
  • La deducción opcional del impuesto sobre la renta de las ventas del Estado, que puede reclamarse en lugar de la deducción de los impuestos sobre la renta estatales y locales, se extiende hasta 2013, con carácter retroactivo hasta 2012.
  • Las mejoras en la deducción permitida para las donaciones de bienes con fines de conservación se amplían hasta 2013, con carácter retroactivo hasta 2012.
  • Una disposición que permite las distribuciones libres de impuestos que van de un IRA directamente a una organización benéfica por clientes de edad 70½ o más, hasta un máximo de 100.000 dólares, se extiende hasta 2013, con carácter retroactivo hasta 2012.

Disposiciones fiscales para contribuyentes empresariales

Deducción de la sección 179. Bajo la Sección 179 del Código de Rentas Internas, un negocio puede elegir “gastar” el costo de la propiedad calificada puesta en servicio durante el año, sujeto a un límite máximo y a una eliminación gradual para las cantidades que superen un umbral especificado. Para 2012, la deducción máxima se fijó en 125.000 dólares (con un índice de inflación de 139.000 dólares) con un umbral de 500.000 dólares (con un índice de inflación de 560.000 dólares). La nueva ley restablece los límites anteriores de una deducción máxima de 500.000 dólares y un umbral de 2 millones de dólares hasta 2013, con carácter retroactivo hasta 2012. También permite gastar hasta 250.000 dólares del costo de propiedades calificadas para mejoras de arrendamientos, propiedades de restaurantes y propiedades para mejoras de comercios minoristas, como se permitía en la ley anterior.

Depreciación de la prima. Para 2012, un cliente empresarial podría generalmente reclamar el 50 por ciento de depreciación de bonificación para la propiedad calificada puesta en servicio durante el año (reducida del 100 por ciento de depreciación de bonificación en 2011), además de una deducción de la Sección 179 y deducciones regulares de depreciación. La nueva ley generalmente extiende la deducción del 50 por ciento de depreciación adicional hasta 2013 (2014 para ciertos otros bienes).

Crédito de investigación y experimentación. Bajo la ley anterior, una empresa podía reclamar un crédito fiscal equivalente al 20 por ciento de los costos de investigación y experimentación (R&E) calificados por encima de un monto base o un crédito alternativo simplificado del 14 por ciento. La nueva ley amplía el crédito de R&E, que había expirado oficialmente después de 2011, hasta 2013 y lo hace retroactivo hasta 2012.

Crédito fiscal para nuevos mercados. El programa de Crédito Fiscal para Nuevos Mercados (NMTC) alienta la inversión privada en negocios en comunidades de bajos ingresos. Bajo este programa, un cliente puede obtener un crédito fiscal del 39 por ciento, repartido en siete años. La nueva ley extiende el programa NMTC hasta 2013, con carácter retroactivo hasta 2012.

Crédito fiscal por oportunidad de trabajo. Una empresa puede reclamar un Crédito Fiscal por Oportunidades de Trabajo (WOTC) por contratar a alguien de uno de varios grupos económicamente desfavorecidos. El WOTC generalmente equivale al 40 por ciento de los primeros $6,000 en salarios pagados a un nuevo empleado. Oficialmente expiró después de 2011, aunque hasta 2012 hubo disponible un crédito mejorado para la contratación de ciertos veteranos. El WOTC se extiende hasta 2013, con carácter retroactivo hasta 2012, incluyendo una extensión de un año del crédito mejorado para la contratación de ciertos veteranos.

Mejoras en el arrendamiento. Bajo la ley anterior, se disponía de un rápido período de recuperación de costos de quince años utilizando el método de línea recta para las mejoras de arrendamientos calificados, edificios y mejoras de restaurantes y mejoras de comercios minoristas. Esta reducción de impuestos expiró oficialmente después de 2011. La nueva ley extiende el período de recuperación de costos de quince años hasta 2013, con carácter retroactivo hasta 2012.

Deducciones de caridad. Varias disposiciones de la ley tributaria que permitían mayores deducciones por donaciones benéficas de bienes por parte de una empresa – incluyendo regalos de inventario de alimentos, libros y equipo de computación – expiraron después de 2011. La nueva ley sólo extiende la deducción mejorada por donaciones de alimentos hasta 2013, con carácter retroactivo hasta 2012.

Acciones de pequeñas empresas calificadas. Anteriormente, un inversionista en acciones calificadas de pequeñas empresas (QSBS) podía excluir del impuesto el 100 por ciento de la ganancia por la venta de QSBS adquiridas después del 27 de septiembre de 2010, y antes del 1 de enero de 2012, y mantenidas por más de cinco años. (La exclusión se incrementó gradualmente del 50 por ciento, al 75 por ciento, y luego al 100 por ciento antes de que expirara). La nueva ley extiende la exclusión del 100 por ciento de la venta de QSBS adquiridas antes del 1 de enero de 2014.

Impuesto de sociedades GRANDE. Si una corporación se convierte en una S-corporación, la S-corporación debe mantener activos durante un tiempo determinado para evitar un impuesto sobre las ganancias incorporadas (BIG). El período de retención se redujo gradualmente de un máximo de diez años a siete años y finalmente a cinco años para la venta de activos en 2011. La nueva ley amplía el período de tenencia reducido de cinco años para las ventas hasta 2013, con carácter retroactivo hasta 2012.

Incentivos fiscales para la energía. Por último, la nueva ley prorroga por períodos de tiempo variables, con ciertas modificaciones, una serie de disposiciones relativas a las mejoras de ahorro de energía adoptadas por las entidades comerciales.

El impacto de la Ley de Alivio al Contribuyente de los Estados Unidos será de gran alcance. Nos centraremos en aspectos específicos de la nueva ley con mayor detalle a lo largo del año.

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