Es posible reclamar una deducción de impuestos por donar un interés en un inmueble a la caridad sin tener que renunciar a la propiedad del mismo. Con una «servidumbre de conservación», el contribuyente acepta esencialmente preservar la propiedad en su estado natural.
Sin embargo, como lo demuestra un nuevo caso, BC Ranch II, LP, No. 16-60068, CA-5, 8/11/17 , el regalo a la caridad debe ser «a perpetuidad». En otras palabras, debe durar para siempre.
La propiedad no puede ser desarrollada para otros propósitos como un campo de golf o una cabaña de esquí.
Concretamente, se puede permitir una deducción en los siguientes casos:
- Protección de los hábitats naturales para los peces, la vida silvestre o las plantas.
- Preservación de la tierra para uso recreativo o educativo público.
- Preservación de estructuras históricas certificadas.
- Preservación del «espacio abierto», para el disfrute del público.
Por supuesto, hay una trampa. Porque la donación debe hacerse a perpetuidad, la propiedad debe permanecer esencialmente como está. Incluso la más mínima modificación podría poner en peligro la deducción.
En el caso BC Ranch II, una sociedad limitada adquirió un rancho en Texas en 2003 y traspasó parte del mismo a una sociedad conexa en 2005. Los promotores del rancho trabajaron con North American Land Trust (NALT) para determinar si el rancho reuniría los requisitos para una servidumbre de conservación deducible.
NALT les informó que el rancho calificaría y que uno de los beneficios de tal servidumbre sería la protección permanente de las áreas de anidación y el hábitat del carricerín cejudo, una especie en peligro de extinción incluida en la lista.
Por recomendación de la NALT, el rancho contrató consultores en ecología de plantas y biología aviar para que dieran recomendaciones sobre cómo se debería desarrollar la propiedad para asegurar el cumplimiento de la Ley de Especies en Peligro de Extinción. Los consultores completaron un informe que incluía fotografías aéreas detalladas y mapas topográficos que mostraban estudios que mostraban las probables zonas de anidación de los carricerines cejudos.
Ambas asociaciones donaron servidumbres de conservación a la NALT con términos sustancialmente idénticos. Protegieron y preservaron (1) el hábitat de los carricerines de mejillas doradas y otras aves y animales de caza, (2) la cuenca hidrográfica, (3) las vistas escénicas y (4) el bosque maduro.
Las servidumbres «voluntarias, incondicionales y absolutas» otorgadas a NALT, sus sucesores y asigna servidumbres perpetuas sobre las áreas de conservación,
prohibiendo la mayoría de los usos residenciales, comerciales, industriales y agrícolas.
Las servidumbres podrían modificarse sólo con el consentimiento de la NALT y luego sólo para modificar los límites de las parcelas de las casas, pero no para aumentar sus áreas por encima de cinco acres. NALT continúa monitoreando el área de conservación y ha encontrado repetidamente que está en buenas condiciones y en cumplimiento de los términos de las servidumbres.
El Tribunal Fiscal acordó con el IRS que la disposición de modificación del límite de la zona residencial violaba el requisito de perpetuidad, pero ahora el Tribunal del Quinto Distrito no está de acuerdo. Las modificaciones no permiten ningún cambio en los límites exteriores de las servidumbres o en sus acres.
Por lo tanto, ni los límites exteriores ni la superficie total de las servidumbres instantáneas cambiarán nunca. Por consiguiente, se permiten las deducciones por las servidumbres de conservación.
Este caso señala la necesidad de atenerse a la estricta letra de la ley. Si alguno de sus clientes está interesado en esta singular reducción de impuestos, coordine las servidumbres de conservación con la agencia gubernamental apropiada para asegurar que sus clientes se mantengan dentro de los límites de la ley de impuestos.