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Tribunal Fiscal: Crear un motivo de beneficio para cosechar las recompensas fiscales por las pérdidas de ranchos

Como en el programa de televisión de los años 60 Green Acres , los individuos ricos con trabajos en la ciudad pueden dedicarse a la ganadería o a la agricultura o renunciar para dirigir el campo a tiempo completo.

En un caso reciente, Welch, TC Memo 2017-229, 11/20/17 , el IRS impugnó las pérdidas de ese “caballero agricultor” que se elevaban a millones de dólares. Pero el Tribunal Fiscal dictaminó que el contribuyente había establecido un motivo de beneficio y permitió las pérdidas.

Tribunal Fiscal: Crear un motivo de beneficio para cosechar las recompensas fiscales por las pérdidas de ranchos
Tribunal Fiscal: Crear un motivo de beneficio para cosechar las recompensas fiscales por las pérdidas de ranchos

Si una actividad se considera un hobby, no un negocio, las deducciones se limitan por lo general a la cantidad de ingresos por hobby. A la inversa, una empresa podría reclamar una pérdida. La distinción clave suele ser si se realiza la actividad para obtener un beneficio.

En virtud de las normas vigentes, los tribunales se han basado en los nueve factores siguientes para hacer esta determinación:

  1. Cómo el contribuyente lleva a cabo la actividad.
  2. La experiencia del contribuyente.
  3. El tiempo y el esfuerzo invertidos por el contribuyente en la realización de la actividad.
  4. Cualquier expectativa de que los bienes utilizados en la actividad (por ejemplo, la tierra) puedan apreciarse en valor.
  5. El éxito del contribuyente en otras actividades.
  6. El historial de ingresos o pérdidas del contribuyente por la actividad.
  7. Las cantidades relativas de las ganancias y pérdidas.
  8. El estado financiero del contribuyente.
  9. Ya sea que la actividad proporcione recreación o implique motivos personales.

El contribuyente en este caso reciente tuvo una carrera diversa, que incluyó ser profesor de economía durante 40 años en prestigiosas universidades y fundar una empresa privada que proporcionó consultoría económica y estadística para demandas por discriminación. También mantuvo un interés de por vida en las actividades agrícolas.

En 1987, el contribuyente compró un terreno que con el tiempo se convertiría en una gran operación – casi 8.700 acres en siete extensiones de tierra, con un valor total de tasación de más de 30 millones de dólares. El rancho tenía 25 empleados a tiempo completo con salarios anuales que oscilaban entre los 25.000 y los 115.000 dólares. También empleaba a los trabajadores del rancho a tiempo parcial.

El contribuyente ajustó la fuerza de trabajo con el tiempo para satisfacer sus necesidades cambiantes.

Durante el tiempo en que fue propietario del rancho, las operaciones del contribuyente se centraron en estas áreas primarias:

  • Ganado . Eventualmente, el contribuyente se instaló en una “operación vaca-ternero” donde crió el rebaño en el rancho. Los terneros también se utilizaron en la formación de caballos de corte en el rancho.
  • Heno .El rancho cultivaba heno para su uso en la alimentación de su ganado y caballos, así como para venderlo a terceros como cultivo comercial. Para reducir los costos, el contribuyente compró equipo especializado que podía rociar herbicidas al mismo tiempo que se fertilizaba el heno.
  • Cortando caballos .El contribuyente entrenaba a los caballos para separar los animales individuales de una manada de ganado y luego los inscribía en competiciones. En 2004, comenzó la construcción de un centro ecuestre que incluía edificios especializados, pastizales, un campo de entrenamiento y una instalación de cría.

Normalmente, el contribuyente pasaba largos fines de semana de tres días en su rancho, empleaba a un administrador de rancho a tiempo completo y se suscribía a numerosas publicaciones agrícolas dedicadas a los intereses de su rancho. No tenía un plan de negocios para el rancho.

De 2007 a 2010, el contribuyente declaró millones de dólares en pérdidas cada año en el Anexo F, pero el Servicio de Impuestos Internos dijo que la actividad no se realizaba con fines de lucro y negó las pérdidas.

Ahora el Tribunal Fiscal se puso del lado del contribuyente. Al hacerlo, señaló varios factores críticos que indican un motivo de lucro:

  • El contribuyente llevó a cabo la actividad de manera profesional. Llevaba libros y registros de cada operación para determinar los ingresos y gastos. El hecho de que no tuviera un plan de negocios escrito no anulaba un motivo de beneficio.
  • El contribuyente empleó a asesores con gran experiencia en el mundo de los negocios. Además, se suscribió a numerosas revistas profesionales que trataban sobre la ganadería, el ganado y los caballos, así como sobre la contratación de profesionales para gestionar el rancho.
  • Los largos fines de semana en el rancho y las comunicaciones diarias con los gerentes indicaban el motivo de beneficio del contribuyente. Confiaba en su gran plantilla de gerentes experimentados para mantener el rancho en funcionamiento.
  • El Tribunal Fiscal rechazó el argumento del IRS de que el contribuyente debía esperar la recuperación de todas las pérdidas anteriores del rancho para demostrar un motivo de beneficio.

En su debate sobre los demás factores, el Tribunal estableció que el resultado era neutro o insuficiente para superar los factores que mostraban un motivo de lucro.

Nota al pie de página del caso: El Tribunal Fiscal no le dio al contribuyente carta blanca para seguir acumulando grandes pérdidas. El IRS podría atacarlo de nuevo si no empieza a cambiar las cosas.