Para los contribuyentes de altos ingresos, la planificación fiscal de fin de año para 2015 incluye enfrentar la complicación del 3,8 por ciento de recargo sobre los ingresos no ganados bajo el Código de la Sección 1411.
En este artículo se examinan las medidas de fin de año que pueden utilizarse para reducir o eliminar el impacto de esta sobretasa, incluidas las estrategias generales de fin de año para hacer frente a ella y las estrategias específicas para los contribuyentes con intereses en actividades pasivas.
Antecedentes generales
Ciertos ingresos no ganados de individuos, fideicomisos y patrimonios están sujetos a una sobretasa (es decir, se pagan además de cualquier otro impuesto que se pague sobre esos ingresos). La sobretasa â?» también llamada â??impuesto sobre la contribución al Medicareâ? o â??impuesto sobre la renta de las inversiones netasâ? (NIIT) â? para los individuos es el 3,8 por ciento del menor de los dos:
- Ingresos netos por inversiones (NII); o
- El exceso del ingreso bruto ajustado modificado (MAGI) sobre una cantidad umbral no indizada (250.000 dólares para declarantes conjuntos o cónyuges supervivientes, 125.000 dólares para un individuo casado que presenta una declaración por separado y 200.000 dólares en cualquier otro caso).
Visión general de las estrategias de fin de año
A medida que se acerca el fin de año, el enfoque de un contribuyente para minimizar o eliminar la sobretasa del 3,8 por ciento dependerá de su MAGI y NII estimado para el año. Algunos contribuyentes deberán considerar formas de minimizar (por ejemplo, mediante el aplazamiento) el NII adicional para el resto del año, otros deberán tratar de ver si pueden reducir el MAGI aparte de los ingresos no ganados, y otros tendrán que considerar formas de minimizar tanto el NII como otros tipos de MAGI.
Reexaminar las existencias de inversión pasiva. La sobretasa del 3,8% se aplica a los ingresos procedentes de una actividad de inversión pasiva, pero no a los ingresos generados por una actividad en la que el contribuyente es un participante material. Un tema que un inversionista â??pasivoâ? debería explorar con un asesor tributario conocedor del área de pérdidas de la actividad pasiva es si sería posible (y conveniente) aumentar la participación en la actividad antes de fin de año para calificar como participante material en la actividad.
En general, bajo el Reg. § 1.469-5T(a), un contribuyente establece la participación material satisfaciendo cualquiera de siete pruebas, incluyendo: participación en la actividad por más de 500 horas durante el año fiscal; y participación en la actividad por más de 100 horas durante el año fiscal, donde la participación del individuo en la actividad para el año fiscal no es menor que la participación en la actividad de cualquier otro individuo (incluyendo individuos que no son dueños de intereses en la actividad) para el año. Se aplican normas especiales a los profesionales de los bienes raíces.
Los contribuyentes que tienen intereses en una serie de actividades pasivas también deberían reexaminar la forma en que agrupan sus actividades. En virtud de los artículos 1.469-4(c)(1) y 1.469-4(c)(2) del Reglamento, un contribuyente puede tratar una o más actividades comerciales o empresariales o actividades de alquiler como una sola actividad (es decir, agruparlas) si, sobre la base de todos los hechos y circunstancias pertinentes, las actividades constituyen una unidad económica apropiada para medir la ganancia o la pérdida a efectos de la pérdida de la actividad pasiva.
Se aplican varias reglas especiales de â??agrupamientoâ?. Por ejemplo, una actividad de alquiler no puede agruparse con una actividad comercial o empresarial a menos que las actividades que se agrupen sean una unidad económica apropiada y se cumplan una serie de pruebas adicionales. Y los alquileres de bienes inmuebles y los alquileres de bienes personales (distintos de los alquileres de bienes personales proporcionados en relación con los bienes inmuebles, o viceversa) no pueden agruparse.
Una vez que el contribuyente ha agrupado las actividades, no puede reagruparlas en años posteriores, a menos que se permita una reagrupación â??de nuevo comienzoâ? por única vez según el Reg. § 1.469-11(b).Pero si se produce un cambio material que hace que la agrupación original sea claramente inapropiada, debe reagrupar las actividades. (Reg. § 1.469-4(e), Reg. § 1.469-4(f))
Usar el método de pago a plazos para repartir la ganancia imponible de una venta. La totalidad de la ganancia de una venta normalmente es imponible en el año de la venta. Pero al hacer una venta este año con parte o todo el producto pagadero el próximo año o más tarde, un vendedor no comerciante se vuelve imponible en cualquier año sólo en la proporción de su ganancia que los pagos que recibe ese año soportan al precio total de venta. El método de pago a plazos puede ser una forma útil de repartir la ganancia y así evitar o minimizar la exposición del contribuyente a la sobretasa del 3,8 por ciento.
Otra ventaja de la notificación de cuotas es que puede dar al vendedor un importante grado de retrospección para decidir si arroja las ganancias en 2015 o 2016. Una persona que realiza una venta que cumpla los requisitos en 2015 tiene hasta la fecha de vencimiento de su declaración de 2016 (incluidas las prórrogas) para decidir si opta por renunciar a la presentación de informes a plazos y declarar toda su ganancia en 2015 o aplazar la parte de la ganancia atribuible a los pagos que se recibirán en años posteriores. Un problema aquí es que independientemente de cómo elija el vendedor, el comprador seguirá pagando la propiedad a plazos. Si no se utiliza el método de pago a plazos, el vendedor pagará impuestos en el año de venta sobre los ingresos que no se recibirán hasta un año o años posteriores.
Usar un intercambio similar para diferir el reconocimiento de la ganancia a un año de bajo NII. Con arreglo a las normas de intercambio en especies similares, si se cumplen los requisitos específicos de identificación y período de sustitución establecidos en la sección 1031 del Código, la ganancia o la pérdida no se reconoce actualmente en el intercambio de bienes mantenidos para uso productivo en un comercio o negocio o para inversión por bienes de especies similares que se mantendrán para uso productivo en un comercio o negocio o para inversión. Los intermediarios calificados y los intercambios diferidos multipartitos pueden utilizarse para estructurar los intercambios de bienes similares, lo que permite una mayor flexibilidad a la hora de calificar para el aplazamiento de ingresos.
Un intercambio del mismo tipo puede ser apropiado para un contribuyente que quiera realizar una ganancia en una propiedad de inversión este año, pero aplazar el reconocimiento de la ganancia hasta un año más tarde, cuando no es probable que su MAGI exceda el umbral aplicable. El contribuyente realiza la ganancia de la propiedad cedida este año y reconoce la ganancia en un año posterior cuando vende la propiedad de tipo similar que recibe a cambio de la propiedad cedida.
Ajustar el tiempo de una venta de casa. Bajo el Código Sección 121, cuando un contribuyente vende una casa que ha poseído y usado como residencia principal por lo menos dos de los cinco años antes de la venta, puede excluir hasta $250,000 en ganancia de capital si es soltero y $500,000 en ganancia de capital si es casado. La ganancia en una venta que exceda el monto excluido aumentará el NII y la ganancia de capital neta. Y si los contribuyentes venden una segunda casa (casa de vacaciones, propiedad de alquiler, etc.) con una ganancia, pagan impuestos sobre la totalidad de la ganancia de capital, y toda ella será NII potencialmente sujeta a la sobretasa del 3,8 por ciento.
Cabe señalar que la parte no excluida de la ganancia de la venta de una casa también aumenta el MAGI del contribuyente. Así, la porción gravable de una venta de vivienda puede hacer que un contribuyente supere el umbral, sometiendo parte o toda la ganancia gravable de la venta de vivienda a la sobretasa del 3,8 por ciento, y exponiendo otros NII a la sobretasa del 3,8 por ciento.
Reconocer las pérdidas para compensar las ganancias anteriores. A medida que se acerca el final del año, una forma de reducir el NII es reconocer las pérdidas de papel en las existencias y utilizarlas para compensar otras ganancias obtenidas a principios de este año. ¿Qué sucede si el contribuyente posee acciones que muestran una pérdida de papel que, no obstante, es una inversión atractiva que vale la pena conservar a largo plazo? No hay manera de preservar con precisión una posición de inversión en acciones y, al mismo tiempo, obtener el beneficio de la pérdida fiscal, porque la norma denominada «venta de lavado» excluye el reconocimiento de pérdidas cuando se compran y venden valores sustancialmente idénticos en un período de 61 días (30 días antes o 30 días después de la fecha de venta).
Sin embargo, un contribuyente puede preservar sustancialmente una posición de inversión al mismo tiempo que realiza una pérdida fiscal utilizando una de varias técnicas, como la compra de más de las mismas acciones o bonos, y luego la venta de la participación original al menos 31 días después, o la venta de la participación original, y luego la compra de los mismos valores al menos 31 días después.
Usar los IRA Roth en lugar de los IRA tradicionales. La sobretasa del 3,8 por ciento hace que las cuentas IRA Roth parezcan una alternativa más atractiva para las personas de mayores ingresos. Las distribuciones calificadas de las cuentas IRA Roth están libres de impuestos y por lo tanto no se incluirán en MAGI o en NII. Por el contrario, las distribuciones de las cuentas IRA regulares (excepto en la medida de las contribuciones después de impuestos) se incluirán en el MAGI, aunque se excluirán del NII.
En general, una distribución cualificada de una cuenta IRA Roth es la que se realiza: a) después del período de cinco años que comienza con el primer año fiscal para el que se realizó una contribución a una cuenta IRA Roth establecida para el beneficio del contribuyente), y b) en o después de que cumpla la edad de 59 años y medio; por fallecimiento o discapacidad; o para comprar, construir o reconstruir la primera residencia principal del contribuyente. Como bonificación, los propietarios de cuentas IRA Roth no tienen que tomar las distribuciones mínimas requeridas (RMD) durante su vida (los beneficiarios Roth deben, sin embargo, tomar las distribuciones requeridas de la cuenta).
Conversiones de tiempo a un IRA Roth. Los contribuyentes que están pensando en convertir las cuentas IRA regulares a Roth IRA este año deben hacerlo con cuidado, ya que el cambio aumentará el MAGI y, por lo tanto, potencialmente expondrá â o expondrá más de â su NII a la sobretasa del 3,8 por ciento.
Algunas sugerencias:
- Si es posible, conversiones de tiempo para mantener el MAGI por debajo del umbral aplicable.
- Si el umbral del dólar MAGI se superará en cualquier caso, retrasa la conversión hasta el año próximo si hay un NII sustancial este año pero habrá un NII bajo o no habrá NII el año próximo. O al contrario â acelerar la conversión hasta este año si hay poco o nada de NII en 2015 pero es probable que haya un NII sustancial en 2016.
Consideraciones de tiempo para las distribuciones mínimas requeridas. A los efectos de la sobretasa del 3,8 por ciento, los ingresos por inversiones no incluyen las distribuciones de los planes de jubilación con impuestos favorables, como los planes de empleadores calificados y las cuentas individuales de jubilación (IRA). (Artículo 1411(c)(5) del Código) Pero MAGI sí incluye las distribuciones gravables de planes de empleador calificado y IRA, incluyendo RMD de planes calificados y IRA.
Los contribuyentes que se acercan a su umbral MAGI, o que ya lo superan debido a otros ingresos, pueden tener la oportunidad de planificar los RMD para evitar exponer su NII a la sobretasa del 3,8 por ciento. Por ejemplo, los contribuyentes que alcancen la edad de 70 1/2 en 2015 pueden retrasar la toma de su primer RMD (es decir, para 2015) hasta la fecha de inicio requerida del 1 de abril de 2016. Esto sería aconsejable cuando la toma de la primera distribución en 2015 haga que el MAGI del distribuidor supere el umbral que desencadena la sobretasa del 3,8 por ciento sobre el NII, pero el aplazamiento de la distribución hasta el año siguiente no tendrá el mismo efecto porque los ingresos del distribuidor procedentes de otras fuentes serán mucho menores.
Sin embargo, al decidir si tiene sentido aplazar el primer RMD, hay que tener en cuenta que hacerlo no exime al contribuyente de hacer un RMD para el segundo año de distribución (es decir, para 2016).