Presumiblemente, el 90 por ciento de los que están en el Congreso son abogados, y buenos. Por lo tanto, uno pensaría que sus contratos y la legislación no dejaría muchas cosas a la interpretación. Desafortunadamente, este no es realmente el caso.
Todos sabemos que la TCJA fue aprobada apresuradamente por el Congreso y firmada por el Presidente, dejando a los profesionales y a la IRS con un montón de preguntas, en particular en torno a la deducción del IRC §199A.
En teoría, 199A se supone que proporciona a los propietarios de empresas de paso una deducción del 20% en los ingresos de empresas cualificadas (QBI). Sin embargo, el Aviso 2019-7, 2019-9 IRB 740, junto con el Rev. Proc. 2019-11, 2019-9 IRB 742 y, finalmente, el Reg. 1.199A-5(a)(2), ha creado un lío para los profesionales. Este artículo se va a centrar principalmente en el Reg. 1.199A-5(a)(2).
El principal impacto de las regulaciones finales está en la definición de un Comercio o Negocio de Servicios Especificados (SSTB). El Reg. 1.199A-5(a)(2) establece que si un comercio o negocio es un SSTB, ningún ingreso comercial calificado (QBI), salarios W-2 o base no ajustada inmediatamente después de la adquisición (UBIA) de propiedad calificada del SSTB puede ser tomado en cuenta por cualquier individuo cuyo ingreso gravable exceda el rango de la fase de introducción como se define en el Reg. 1.199A-1(b)(4), incluso si el ítem se deriva de una actividad que no es en sí misma una actividad de servicio especificada.
El reglamento final continúa las definiciones expansivas de un SSTB establecidas en el reglamento propuesto, a pesar de que el IRS ha recibido muchos comentarios que recomiendan cambios. En muchos de esos comentarios se argumentó que la clasificación de una empresa de servicios como una SSTB debería limitarse a las definiciones que figuran en el artículo 1.448-1(T)(e)(4) del Reglamento, en relación con una empresa de servicios personales calificada a la que el artículo 448 no le prohíbe utilizar el método de contabilidad de caja. Lamentablemente, el IRS concluyó que «es necesario y coherente con el estatuto y la historia legislativa ampliar las definiciones de las esferas de servicios enumeradas en la Sección 199A(d)(1) y (2) y el Reg. 1.199A-5 más allá de las previstas en el Reg. 1.448-1T(e)(4)». Entonces, ¿qué es exactamente un SSTB? Estas regulaciones y guías dicen: «Si es martes, llueve y tu auto se atasca…»
SALUD
La salud es una de las profesiones enumeradas como SSTB en el Reg. 1.199A-5(b)(1)(i). Varios aspectos de la prestación de servicios de salud se abordan en los reglamentos finales.
ENFERMERÍA HABILITADA E INSTALACIONES DE VIDA ASISTIDA
Algunos comentaristas observaron que muchos servicios prestados por los centros de enfermería especializada y de vivienda asistida, como la vivienda, las comidas, la lavandería, la seguridad y las actividades de socialización, no están relacionados con la atención de la salud. El Servicio de Impuestos Internos determinó que el hecho de que los propietarios de esas instalaciones presten servicios en el ámbito de la salud exige una investigación de los hechos y circunstancias que está fuera del alcance de las reglamentaciones finales. Sin embargo, las reglamentaciones definitivas contienen el siguiente ejemplo de esas instalaciones que no alcanzan el nivel de prestación de servicios en el ámbito de la salud.
Ejemplo 1:
A es el operador de una instalación residencial que proporciona una variedad de servicios a los ciudadanos de edad avanzada que residen en el local. Para los residentes, A ofrece servicios domésticos estándar, como la administración y mantenimiento de la vivienda, comidas, lavandería y entretenimiento. Además, A contrata a organizaciones profesionales locales de atención de la salud para ofrecer a los residentes una gama de servicios médicos y de salud que se prestan en el establecimiento, incluida la atención de enfermería especializada, la terapia física y ocupacional, los servicios de patología del habla y el lenguaje, los servicios sociales médicos, los medicamentos, los suministros médicos y el equipo utilizado en el establecimiento, el transporte en ambulancia al proveedor más cercano de los servicios necesarios y el asesoramiento dietético. A recibe todos sus ingresos de los residentes para los costos asociados con la residencia en el centro. Cualquier servicio médico y de salud es facturado directamente por los proveedores de salud a los ciudadanos de edad avanzada por esos servicios profesionales de salud, aunque esos servicios se presten en el centro. El IRS concluye que A no presta servicios en el ámbito de la salud en el sentido del artículo 199A(d)(2).
Pero espera, hay más.
OTRAS INSTALACIONES SANITARIAS
Algunas instalaciones de atención de la salud, como los centros de emergencia, los centros de atención de urgencia y los centros quirúrgicos, ofrecen mejores bienes inmuebles y equipos, pero no proporcionan directamente tratamiento o atención diagnóstica a los que buscan tratamiento, aunque uno de los propietarios de las instalaciones sí presta servicios médicos en ellas.
De nuevo, desde las últimas reglas:
Ejemplo 2:
B opera centros quirúrgicos especializados que ofrecen procedimientos médicos ambulatorios que no requieren que el paciente permanezca durante la noche para su recuperación u observación después del procedimiento. B es una organización privada que posee un número de instalaciones en todo el país. Para cada centro, B asegura el cumplimiento de las leyes estatales y federales para centros médicos y maneja las operaciones del centro y realiza todas las funciones administrativas. B no emplea a médicos, enfermeras o asistentes médicos, sino que celebra acuerdos con otras organizaciones médicas profesionales o directamente con los profesionales médicos para realizar los procedimientos y proporcionar toda la atención médica. Los pacientes son facturados por B por los costos de la instalación relacionados con su procedimiento y por separado por el profesional de la salud o su organización afiliada por los costos reales del procedimiento realizado por el médico y el equipo de apoyo médico. El IRS concluye que B no presta servicios en el ámbito de la salud en el sentido del artículo 199A(d)(2).
Porque otros centros de salud no contratan a ningún profesional de la salud, ¿verdad?
VETERINARIOS
El IRS citó el Rev. Rul. 91-30, 1991-1 CB 61, que sostuvo que una corporación cuyos empleados prestan servicios veterinarios es una corporación de servicios personales calificados en el sentido de los artículos 448(d)(2) y 11(b)(2) y una corporación de servicios personales calificados en el sentido del artículo 441(i). Por lo tanto, el Servicio de Rentas Internas concluyó que era apropiado continuar el tratamiento de larga data de los servicios veterinarios como servicios en el campo de la salud a los efectos del artículo 199A.
Sólo se pone mejor…
FACTURACIÓN SEPARADA
En los ejemplos de los centros de enfermería especializada y de aquellos centros, como los centros quirúrgicos ambulatorios, que ofrecen servicios separados, el IRS acordó que la prestación de servicios de salud en un centro no contaminaba los servicios no sanitarios como la vivienda, las comidas y la lavandería, siempre que los servicios médicos se facturaran por separado. Por lo tanto, parecería que aquellas prácticas veterinarias que tienen otras fuentes de ingresos, como los servicios de alojamiento y aseo, deberían facturar por separado los servicios sanitarios para evitar que los no sanitarios se clasifiquen como un SSTB.
Lamentablemente, el reglamento final no deja claro si la facturación separada es una prueba recién establecida o es simplemente un nuevo factor para determinar si dos oficios o negocios están separados.
COMERCIOS O NEGOCIOS SEPARADOS
Si dos o más oficios o negocios operan dentro de un RPE, y uno es un SSTB y el otro es un oficio o negocio calificado (QTB) que es totalmente elegible para la deducción del artículo 199A si tienen suficientes salarios W-2 y UBIA de propiedad calificada, para maximizar los beneficios del artículo 199A al QTB, deben operar como dos oficios o negocios separados bajo el artículo 446(d). El IRS considera que, por lo general, no existirán múltiples oficios o negocios dentro de una entidad, a menos que se puedan utilizar diferentes métodos de contabilidad para cada oficio o negocio bajo el Reg. 1.446-1(d).
El Reg. 1.446-1(d) explica que ningún comercio o empresa se considera separado y distinto a menos que se mantenga un conjunto completo y separable de libros y registros para ese comercio o empresa. Además, los oficios o negocios no se considerarán separados y distintos si, por el hecho de mantener diferentes métodos de contabilidad, se produce una creación o un desplazamiento de las ganancias y pérdidas entre los negocios del contribuyente, de modo que los ingresos del contribuyente no se reflejen claramente. Como ya se ha señalado, en el reglamento definitivo no se aclara si la facturación separada forma parte ahora de la prueba de comercio o negocio separado.
Un profesional ha señalado que «argumentar con éxito que un contribuyente tiene negocios separados requiere una determinación fáctica, y los factores incluyen si los empleados están separados, si las operaciones son distintas y si los negocios están en lugares diferentes». Otro profesional afirmó que «lo ideal sería ver líneas de productos o servicios distintas que tuvieran clientes diferentes, cuentas bancarias y líneas de crédito separadas» y señaló que también es útil ver que «la empresa no tiene sólo clientes internos».
Llevemos esto un poco más lejos. Como se ha señalado anteriormente, el Reg. 1.446-1(d) explica que ningún comercio o empresa se considera separado y distinto a menos que se mantenga un conjunto completo y separable de libros y registros para ese comercio o empresa. Por lo tanto, para obtener esta deducción del 20 por ciento, debo formar otra entidad para el negocio que califique para la deducción de 199A, gastar dinero para incorporarlo, gastar dinero para los servicios de contabilidad y gastar dinero para presentar una declaración de impuestos. Entonces, esa deducción del 20 por ciento desaparece mágicamente.
FARMACIAS
El Servicio de Impuestos Internos acordó que la venta de productos farmacéuticos y dispositivos médicos por parte de una farmacia minorista no es, por sí misma, un comercio o negocio que preste servicios en el ámbito de la salud. Sin embargo, en el ejemplo 1 de la Regla 1.199A-5 b) 3) se dispone que un farmacéutico certificado por la junta que actúa como contratista independiente de un centro médico y es responsable de recibir y examinar las órdenes de los médicos del centro, hacer recomendaciones sobre la dosificación y las alternativas al médico que hace la orden, realizar inoculaciones, comprobar las interacciones entre los medicamentos y atender las órdenes farmacéuticas de los pacientes se dedica a la prestación de servicios en el ámbito de la salud en el sentido del artículo 199A d) 2).
AMUEBLADO DIRECTAMENTE AL PÚBLICO
Prop. Reg. 1.199A-5(b)(2)(ii) dispone que la prestación de servicios en el ámbito de la salud significa la prestación de servicios médicos por parte de personas como médicos y otros profesionales de la salud directamente a un paciente. El reglamento definitivo elimina el requisito de que los servicios se presten directamente a un paciente. En consecuencia, un radiólogo que actúe como consultor experto de un médico pero que no preste servicios directamente a un paciente se considerará que presta servicios de salud y, por lo tanto, se clasificará como un SSTB.
Sin embargo, el reglamento definitivo coincidía con la observación de otro comentarista de que quienes no están obligados a ejercer el juicio médico podrían no estar prestando servicios en el ámbito de la salud, pero señalaba que se trata de una cuestión de hecho.
De las reglas finales:
Ejemplo 3:
C es el desarrollador y único proveedor de una prueba patentada utilizada para detectar una condición médica particular. C acepta pedidos de pruebas sólo de profesionales de la salud (clientes de C) pero no tiene contacto con los pacientes, y los empleados de C no diagnostican, tratan o manejan ningún aspecto de la atención al paciente. A, que dirige las operaciones de pruebas de C, es el único empleado con un título médico avanzado. Todos los demás empleados son personal de apoyo técnico, no profesionales de la salud.
Al finalizar una prueba ordenada, C analiza los resultados y proporciona a sus clientes profesionales un informe que resume los hallazgos. C no discute los resultados del informe o el diagnóstico o tratamiento del paciente con ningún proveedor de atención médica o el paciente. C no es informado por el proveedor de salud en cuanto al diagnóstico o tratamiento del proveedor de salud. C no proporciona servicios en el campo de la salud en el sentido de la Sección 199A(d)(2).
¿Ya te duele la cabeza? Me tomaré un descanso aquí para que te recuperes. Busca la segunda parte de esta columna pronto.