El IRS ha emitido las versiones finales del Formulario 6765, Crédito para el Incremento de las Actividades de Investigación , y las instrucciones para ese formulario.
El formulario y las instrucciones contienen nuevas líneas e instrucciones sobre las siguientes reglas que se aplican a los años fiscales que comienzan después del 31 de diciembre de 2015: las reglas que permiten que una pequeña empresa elegible tenga el crédito de investigación compensando la responsabilidad del impuesto mínimo alternativo (AMT), y las reglas que permiten que una pequeña empresa elegible elija que una parte del crédito sea un crédito de impuesto sobre la nómina.
El Crédito de Investigación
En general, el crédito de investigación es igual a la suma de:
- El veinte por ciento del exceso (si lo hubiera) de los gastos de investigación calificados para el año fiscal sobre un monto base (a menos que el contribuyente haya elegido un crédito de investigación simplificado alternativo).
- El crédito de investigación básica de la universidad (es decir, el 20 por ciento de los pagos de investigación básica).
- El veinte por ciento de los gastos del contribuyente en investigaciones energéticas cualificadas realizadas por un consorcio de investigación energética (Código Sección 41).
El crédito se calcula en el formulario 6765.
Research Credit of Eligible Small Businesses
En el caso de los créditos determinados para los ejercicios fiscales que comienzan después del 31 de diciembre de 2015, las pequeñas empresas elegibles (generalmente las que tienen 50 millones de dólares o menos de ingresos brutos) pueden reclamar el crédito contra su responsabilidad por el AMT (Sección 38(c)(4)(B)(ii)).
Concretamente, la disposición dispone que en el caso de una pequeña empresa que reúna los requisitos (tal como se define en el artículo 38 c) 5) C), tras la aplicación de normas similares a las del artículo 38 c) 5) D), el crédito de investigación determinado con arreglo al artículo 41 es un crédito específico. Como crédito específico, los créditos de investigación de una pequeña empresa elegible pueden compensar tanto las obligaciones tributarias regulares como las de AMT.
La elección de tener una parte del crédito sea un crédito de impuesto sobre la nómina
Para los años fiscales que comienzan después del 31 de diciembre de 2015, las pequeñas empresas que califiquen pueden elegir tomar una parte del crédito de investigación de la Sección 41 como un crédito fiscal calificado para la nómina de las pequeñas empresas contra la responsabilidad fiscal de la FICA de su empleador en el Formulario 941, Employer’s Quarterly Federal Tax Return (Sección 41(h)(1)).
Observación: La elección es beneficiosa para las pequeñas empresas calificadas que tienen una responsabilidad de impuesto sobre la renta que es menor que el crédito de investigación calculado, pero que tendrán responsabilidades de impuesto sobre la nómina en el año fiscal después de que se reclame el crédito de la Sección 41.
Por lo general, una pequeña empresa calificada es una corporación o sociedad con ingresos brutos para el año fiscal en curso (según se define en la sección 448(c)(3)) de menos de 5 millones de dólares, que no tuvo ingresos brutos para ningún año fiscal anterior al período de cinco años fiscales que termina con el año fiscal en curso (sección 41(h)(3)(A)(i)).
Otras entidades comerciales (como una empresa unipersonal) pueden ser pequeñas empresas calificadas, pero deben tenerse en cuenta los ingresos brutos totales recibidos de todos los oficios o negocios que realice la persona (artículo 41 h) 3) A) ii)). Las organizaciones exentas de impuestos que están exentas del impuesto sobre la renta en virtud del artículo 501 no pueden ser pequeñas empresas calificadas (artículo 41 h) 3) B)).
La cantidad máxima anual que puede elegirse como crédito fiscal por nómina para pequeñas empresas es la menor de las siguientes:
- El crédito de investigación del año en curso;
- En el caso de una pequeña empresa calificada que no sea una sociedad o corporación S, el monto del arrastre de crédito comercial del artículo 39; o
- 250.000 dólares (Sección 41(h)(2) y Sección 41(h)(4)(B)).
Todos los miembros de un grupo de sociedades o un grupo de empresas bajo control común (estén o no constituidos en sociedad) son tratados como un único contribuyente (artículo 41 h) 5) A)). El crédito debe repartirse entre los miembros en proporción a los gastos de cada uno de ellos en los que se basa el crédito (artículo 41 h) 5) B) ii)).
Cada miembro de un grupo de sociedades controladas o de un grupo de empresas bajo control común podrá elegir por separado utilizar una parte de su crédito asignado en virtud del artículo 41 como crédito fiscal calificado para la nómina de las pequeñas empresas (artículo 41 h) 5) B) i)).
Observación: El IRS aún no ha emitido ningún fallo, etc., con respecto a esta elección.
Cambios en el formulario 6765 de 2016
El IRS hizo cambios en la Sección C del formulario 6765 y la adición de una nueva Sección D.
En años anteriores, la última sección del Formulario 6765 era la Sección C, y se titulaba «Resumen». Para 2016, la Sección C, si bien cumple una función similar a la de la Sección C de años anteriores, se titula «Crédito del año en curso», y contiene instrucciones modificadas y adicionales que reflejan las nuevas normas antes mencionadas.
La principal fuente de cambio en la Sección C es la creación de la nueva Sección D, que se titula «Elección del impuesto sobre la nómina de las pequeñas empresas calificadas y crédito fiscal sobre la nómina». La sección D se utiliza para hacer que la elección de que una parte del crédito sea un crédito de impuesto sobre la nómina. La cantidad así elegida, que se muestra en el Anexo D, Línea 44, se transfiere entonces al Formulario 8974, Qualified Small Business Payroll Tax Credit for Increasing Research Activities .
La sección C contiene las siguientes nuevas instrucciones que se aplican justo antes de que se calcule el crédito por nómina:
- Sociedades y corporaciones S que no eligen el crédito fiscal por nómina: deténgase aquí e informe esta cantidad en el Anexo K.
- Sociedades y corporaciones S que elijan el crédito fiscal por nómina: rellene la Sección D e informe en el Anexo K de la cantidad de esta línea reducida por la cantidad de la línea 44.
- Pequeños negocios elegibles: paren aquí y reporten el crédito en el Formulario 3800, Crédito General de Negocios , Parte III, Línea 4i.
- Los solicitantes que no sean pequeñas empresas elegibles: deténgase aquí y reporte el crédito en el Formulario 3800, Parte III, Línea 1c. Nota: Los declarantes calificados de pequeñas empresas, que no sean sociedades o corporaciones S, que elijan el crédito fiscal por nómina deben completar el Formulario 3800 antes de completar la Sección D.
Observación: En las instrucciones pertinentes del Formulario 3800 se dispone que ninguna cantidad elegida como crédito fiscal por nómina puede utilizarse para compensar la obligación tributaria por concepto de impuesto sobre la renta del año en curso, ni puede incluirse en el cálculo del arrastre o la devolución.
Obsérvese lo siguiente en la Lista D:
- Las instrucciones de la línea 43, en la que los contribuyentes que eligen el crédito de nómina computan su arrastre de crédito comercial general, contienen una hoja de trabajo para computar ese arrastre.
- La línea 44, la línea que muestra el monto real del crédito de la nómina, contiene la instrucción: «Miembros de grupos controlados o empresas bajo control común: ver instrucciones para la declaración que debe adjuntarse».
Observación: Sin embargo, no hay nada en las instrucciones respecto a la declaración mencionada en la Línea 44. Si bien la Línea 34 describe una declaración similar, no hay ninguna indicación de que las instrucciones relativas a esa línea también se apliquen a la Línea 44.
Las instrucciones arrojan luz sobre los aspectos del crédito fiscal de la nómina
Las instrucciones del formulario 6765 contienen lo siguiente, que complementa las normas contenidas en el Código de Impuestos Internos:
- La regla del apartado 5 del párrafo h) del artículo 41 A), en virtud de la cual todos los miembros del mismo grupo controlado son tratados como un único contribuyente, significa que deben tenerse en cuenta los ingresos brutos totales de todos los miembros de ese grupo para determinar si una empresa es una pequeña empresa cualificada.
- En el caso de un grupo controlado, la cantidad que cada miembro del grupo puede elegir por separado se limita a la menor de las siguientes cantidades: la parte asignable del crédito del grupo de la empresa que elige; la parte asignable de la empresa que elige de la cantidad de 250.000 dólares; o en el caso de una empresa que elige que no sea una sociedad o corporación S, la cantidad del arrastre del crédito comercial de la empresa que elige con arreglo al artículo 39 arrastrado del ejercicio fiscal.
- La cantidad de 250.000 dólares se asigna a cada miembro de un grupo controlado, independientemente de que todos los miembros del grupo hagan la elección del crédito fiscal por nómina.
- Una pequeña empresa cualificada que reclame una parte del crédito de investigación como crédito fiscal por nómina debe ajustar el arrastre del crédito de investigación por el crédito fiscal por nómina reclamado.