A principios de agosto, el IRS emitió una propuesta de reglamento sobre la deducción de los ingresos comerciales calificados en virtud de la sección 199A del Código de Impuestos Internos.
El artículo 199A se promulgó al mismo tiempo que la Ley de Recortes de Impuestos y Empleos (TCJA). El IRS también emitió el Aviso 2018-64, que proporciona orientación sobre cómo calcular los salarios W-2 para la deducción, con preguntas frecuentes.
El reglamento afectará a los individuos, las sociedades, las corporaciones S, los fideicomisos y los patrimonios que se dedican al comercio o a los negocios nacionales. Los reglamentos propuestos también contienen una norma contra la evasión en virtud del artículo 643 del Código de Rentas Internas para tratar los fideicomisos múltiples como un único fideicomiso en determinados casos. La propuesta también incluye una notificación de una audiencia pública con la información de contacto necesaria en el cuerpo del documento.
La deducción, que entra en vigor por primera vez en 2018, permite a los propietarios de empresas individuales, sociedades, fideicomisos y corporaciones S deducir el 20 por ciento de sus ingresos comerciales calificados (QBI). Los comentarios escritos o electrónicos deben recibirse 45 días después de la publicación en el Registro Federal.
Los esquemas de los temas que se debatirán en la audiencia pública prevista para el 16 de octubre a las 10 de la mañana también deben recibirse 45 días después de su publicación en el Registro Federal. Si no se reciben los esquemas de los temas dentro del plazo de 45 días, la audiencia pública será cancelada.
El Departamento del Tesoro y el IRS solicitan comentarios sobre los supuestos, la metodología y las estimaciones de carga relacionadas con esta propuesta. La recopilación de información requerida por la propuesta se encuentra en la Sección 1.199A-4 y 1.199A-6.
La información propuesta en la sección 1.199A-4 es necesaria para los contribuyentes que decidan agrupar dos o más oficios o negocios. La información propuesta en la sección 1.199A-6 es necesaria para pasar por las entidades que comunican la información de la sección 199A a sus propietarios o beneficiarios.
Es necesario comunicar la información al Servicio de Impuestos Internos para asegurar que los contribuyentes comuniquen debidamente, de conformidad con las normas de los reglamentos propuestos, la cantidad correcta de deducción en virtud de la Sección 199A. La información es necesaria para el cumplimiento de los impuestos, según la propuesta.
Los probables encuestados son personas con ingresos comerciales calificados procedentes de más de un comercio o empresa, así como la mayoría de las asociaciones, sociedades anónimas, fideicomisos y patrimonios que tienen ingresos comerciales calificados. No se puede hacer una deducción según el artículo 199A para los ingresos salariales o empresariales obtenidos a través de una corporación C.
Entonces, ¿qué requerirán estas reglas?
Sección 1-199a-1 (Normas operacionales) : Estas normas operacionales incluyen la forma de calcular la deducción para los contribuyentes con ingresos iguales o inferiores a los umbrales y para los que tienen ingresos superiores a esos umbrales. También define el comercio o negocio agregado, el porcentaje aplicable, el rango de introducción gradual, los ingresos de negocios calificados, el componente de QBI, los ingresos calificados de PTP, los dividendos de los fideicomisos de inversión inmobiliaria calificados (REIT), el monto de reducción, la entidad de transferencia pertinente (RPE), el comercio o negocio de servicios especificados (SSTB), el monto umbral, el monto total de QBI, la base no ajustada inmediatamente después de la adquisición (UBIA) o la propiedad calificada, y los salarios del W-2.
El Servicio de Impuestos Internos también incluyó la definición de comercio o negocio en esta categoría porque las definiciones de esas entidades en la Sección 162 se han tomado de una gran cantidad de casos judiciales (también conocidos como jurisprudencia) y de orientación administrativa (suponemos que eso significa «fallos») que interpretan lo que significa «comercio» o «negocio» en la amplia gama de «industrias». El IRS cree que esto reducirá los costos de cumplimiento, la carga y las molestias administrativas.
Sección 1.199A-2 : Esta incluye las reglas para calcular los salarios del W-2 y la UBIA de los bienes calificados, ambos necesarios para calcular los límites de la deducción. Las normas para calcular los salarios W-2 se basan en las normas de la derogada deducción del artículo 199 para las actividades de producción nacional cualificada, con la salvedad de que, a diferencia del artículo 199, los salarios W-2 del artículo 199 se calculan por separado para cada oficio o negocio.
Sección 199A-3 : Esta repite las definiciones de la sección 199A(c) y da una orientación adicional sobre la determinación del QBI, los dividendos calificados del REIT y los ingresos calificados del PTP. (¿Olvidó lo que significan las siglas? Véase la sección 199a-1.
Sección 1.199A-4 : Incluye reglas de agregación que permiten agrupar oficios o negocios separados al aplicar las reglas de la Sección 199. El IRS no permitió comentarios que sugirieran la aplicación de reglas de agrupación bajo la Sección 469 (la condición de pérdida pasiva) y en su lugar, propuso un método flexible que considera la propiedad común, los servicios compartidos y otros aspectos comunes – pero excluye expresamente que los SSTB sean agregados bajo las reglas.
Los reglamentos exigen un «deber de coherencia» que a su vez requiere que una vez que se agreguen múltiples oficios o negocios en un solo oficio o negocio agregado «deber de coherencia» que requiere que esos múltiples oficios o negocios se agreguen en un solo oficio o negocio agregado en virtud de la Sección 199a, los contribuyentes deben entonces informar de manera coherente al grupo en los siguientes años fiscales», dice la propuesta. «La agregación permite una fácil administración y fue una de las recomendaciones del Instituto Americano de Contadores Públicos en una carta de febrero al IRS».
Sección 1.199A-5 : Define los oficios o negocios de servicios especificados y el oficio o negocio de realizar servicios como empleado. Esto incluye una norma contra el abuso destinada a impedir que los contribuyentes separen partes de lo que de otro modo sería un SSTB agregado, como las funciones administrativas, en un intento de calificar esas partes separadas para la deducción de la Sección 199A.
Sección 1.199A-6 : Incluye normas especiales para los EPR, los PTP, los fideicomisos y los patrimonios que estas entidades pueden tener que seguir para calcular las deducciones de las entidades o de sus propietarios en virtud de la Sección 199A.
Sección 1.643(f)-1 : Aborda las preocupaciones relativas al uso abusivo de múltiples fideicomisos confirmando la aplicabilidad de la sección 643(f), que permite al IRS emitir reglamentos para evitar que los contribuyentes establezcan múltiples fideicomisos no otorgantes para evitar el impuesto federal sobre la renta.
Notificación 2018-64 : Emitida con el reglamento propuesto, contiene un procedimiento de ingresos propuesto con tres métodos para calcular los salarios del W-2:
1.A los efectos de la limitación basada en los salarios del W-2 a la cuantía de la deducción por ingresos comerciales calificados en virtud del artículo 199A
2.A los efectos de la reducción a la deducción prevista en el artículo 199A basada en los salarios del W-2 para determinados patrones de cooperativas agrícolas y hortícolas.