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Propuesta de ASU sobre la orientación para contribuciones o intercambios

La Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) ha publicado una propuesta de actualización de las normas de contabilidad con el fin de aclarar y mejorar el alcance y la orientación contable de las contribuciones recibidas y realizadas.

Si bien la contabilidad de las contribuciones suele ser un problema para las organizaciones sin fines de lucro, que reciben importantes ingresos por concepto de contribuciones, las enmiendas propuestas se aplicarían a todas las organizaciones, incluidas las empresas, que reciben o hacen contribuciones de efectivo y otros activos. Ello incluye las promesas de dar dentro del ámbito del subtema 958-605, Entidades sin fines de lucro-Reconocimiento de ingresos, y las contribuciones hechas dentro del ámbito del subtema 720-25, Otros gastos-Contribuciones hechas.

Propuesta de ASU sobre la orientación para contribuciones o intercambios
Propuesta de ASU sobre la orientación para contribuciones o intercambios

Las enmiendas propuestas no se referirían a la transferencia de activos del gobierno a organizaciones empresariales.

Los comentarios deben hacerse antes del 1 de noviembre a una de las tres direcciones enumeradas en la propuesta.

La propuesta “Entidades sin fines de lucro (Tema 958), Aclaración del alcance y la orientación contable de las contribuciones recibidas y las contribuciones realizadas” tiene por objeto ayudar a las organizaciones a evaluar si las transacciones deben contabilizarse como contribuciones (transacciones no recíprocas) en el ámbito del tema o como intercambios (transacciones recíprocas) que estarían sujetos a otra orientación.

La propuesta también distingue entre contribuciones condicionales e incondicionales.

Esta medida responde a las preocupaciones de los interesados por la dificultad de caracterizar las subvenciones y los contratos similares con los proveedores de recursos como intercambios o contribuciones, y de distinguir entre contribuciones condicionales e incondicionales al aplicar la orientación del subtema 958-605, Entidades sin fines de lucro-Reconocimiento de ingresos.

La orientación en el subtema requiere que una organización determine si una transacción es condicional o incondicional, lo que afecta al momento del reconocimiento de los ingresos. Las contribuciones incondicionales se reconocen de inmediato y se clasifican como activos netos con o sin restricciones.

Las contribuciones condicionales, por otra parte, se contabilizan como un pasivo o no se reconocen inicialmente hasta que se superan los obstáculos para tener derecho a ellas. Una vez superadas esas barreras, la transacción se reconoce como incondicional y se clasifica como activo neto con o sin restricciones.

Las enmiendas en la actualización de las normas de contabilidad No. 2014-09, Ingresos por contratos con clientes (Tema 606), se centran más en estas cuestiones porque esas enmiendas añaden nuevos requisitos de divulgación y eliminan ciertas orientaciones limitadas sobre transacciones de intercambio en el Subtema 958-605.

La distinción entre las contribuciones y las transacciones de intercambio determina la orientación aplicable. Las organizaciones deben seguir las orientaciones del subtema 958-605 en lo que respecta a las contribuciones. Sin embargo, las transacciones de intercambio se regirían por otras directrices, como el tema 606, Ingresos por contratos con clientes.

Esto significa que la contabilidad puede diferir según la orientación que se aplique. La diversidad en la práctica se da con las subvenciones y contratos similares de diversos proveedores de recursos. Pero es más común para las subvenciones y contratos gubernamentales.

Además, los interesados han señalado que puede ser difícil en la práctica distinguir entre las contribuciones condicionales e incondicionales, en particular cuando una organización recibe activos con ciertas estipulaciones pero sin una política específica de devolución para cuando las estipulaciones no se cumplen.

La diversidad en la práctica también se da cuando se evalúa si la probabilidad de no cumplir una condición es remota, y al evaluar si las condiciones remotas afectan al momento de reconocer la contribución y en qué forma.

La orientación que figura en el subtema 958-605 indica que si es probable que no se cumpla una condición, la promesa condicional de dar se considera incondicional y los ingresos por contribuciones se reconocen de inmediato.

Las enmiendas propuestas proporcionarían un marco más amplio para determinar cuándo una transacción debe considerarse una contribución en el marco del subtema 958-605 o un intercambio con arreglo a otras orientaciones, como el tema 606.

La propuesta podría significar que se contabilicen más subvenciones y contratos como contribuciones (a menudo contribuciones condicionales) que con arreglo a los actuales principios de contabilidad generalmente aceptados. Por ello, es importante aclarar la orientación sobre si una contribución es condicional o incondicional, ya que esa clasificación afecta al momento de reconocimiento de los ingresos por contribuciones.

Las enmiendas propuestas entrarían en vigor al mismo tiempo que las enmiendas del Informativo 2014-09. Las enmiendas en la Actualización de Normas Contables Nº 2015-14, Ingresos por Contratos con Clientes (Tema 606): Aplazamiento de la fecha de entrada en vigor, aplazar un año la fecha de entrada en vigor de las enmiendas en la Actualización 2014-09.

Una empresa pública o una organización sin fines de lucro que haya emitido o sea deudora de bonos de conducto para valores que se comercializan, cotizan o se cotizan en una bolsa o un mercado extrabursátil aplicaría las enmiendas propuestas a los períodos anuales que comiencen después del 15 de diciembre de 2017, incluidos los períodos provisionales dentro de ese período anual.

Todas las demás organizaciones aplicarían las enmiendas propuestas a los períodos anuales que comiencen después del 15 de diciembre de 2018 y a los períodos provisionales dentro de los períodos anuales que comiencen después del 15 de diciembre de 2019.

Se permitiría la pronta adopción de las enmiendas propuestas, independientemente de la pronta adopción de las enmiendas en la Actualización 2014-09.