Los auditores tienden a recibir muchas miradas del personal de los clientes. Después de todo, a nadie le gusta que se cuestione su trabajo o que se señalen sus errores a sus jefes. Sin embargo, ese cuestionamiento es fundamental para la práctica de la auditoría.
Si los auditores no son apropiadamente escépticos -buscando sólo corroborar las afirmaciones de la gerencia, tal vez, o racionalizar la evidencia que no tiene sentido- entonces su opinión pierde su valor para los inversionistas.
La Junta de Supervisión de la Contabilidad de las Empresas Públicas (PCAOB) dice que los auditores deben evaluar «lo que podría salir mal» en los estados financieros de sus clientes y obtener «pruebas adecuadas suficientes», que no son necesariamente las más fáciles de obtener. El escepticismo profesional, «una actitud que incluye una mente inquisitiva», debe aplicarse a lo largo de todas las fases de la auditoría y por todos los miembros del equipo.
La subjetividad y el juicio están más extendidos que nunca, dada la migración hacia normas de contabilidad más basadas en principios y el mayor uso de valores justos en la presentación de informes financieros. El escepticismo profesional es especialmente importante en las esferas en que se ha aplicado el criterio porque hay más oportunidades de que se introduzcan sesgos de gestión y se produzcan declaraciones erróneas.
También es fundamental en la consideración de fraude por parte de un auditor, porque quienes intencionadamente malinterpretarían las finanzas de una empresa probablemente también tratarían de ocultar sus tácticas.
Desafíos al escepticismo profesional
Utilizando su capacidad de pensamiento crítico para aplicar el contexto y la perspectiva a los estados financieros de los clientes es como los contadores públicos agregan valor al proceso de auditoría. Pero cuando llega la temporada alta, la mayoría de los auditores encuentran difícil cerrar la puerta y poner sus límites de pensamiento. Incluso si tuvieran tiempo, pensar más podría llevar a más cuestionamientos (leer: más trabajo).
Además de las exigencias de la carga de trabajo, las siguientes circunstancias pueden impedir que los auditores apliquen el escepticismo profesional, según el PCAOB:
- Presiones inherentes al proceso de auditoría (por ejemplo, incentivos para mantener las relaciones con los clientes, mantener bajos los costos de la auditoría o evitar conflictos con la dirección).
- La confianza en la gestión, que es particularmente común en las relaciones a largo plazo con los clientes.
- Falta de formación y experiencia, ya que los auditores deben saber qué cuestionar.
Todas estas situaciones pueden hacer que los contadores públicos adopten un enfoque que favorezca al cliente en lugar de proteger al inversor. Como resultado, pueden trabajar demasiado rápido, cuestionar menos, obtener pruebas insuficientes o no descubrir declaraciones erróneas materiales. Si estas circunstancias no se detectan en los exámenes internos, las empresas de auditoría pueden verse «abolladas» por los exámenes de sus pares. Y de hecho lo hacen, con bastante frecuencia – tan a menudo que el PCAOB emitió una alerta de prácticas de auditoría del personal para abordar el tema: SAP No. 10.
Mejores Prácticas
El PCAOB y el Centro para la Calidad de las Auditorías dirigen a los auditores a reforzar el escepticismo profesional con las siguientes mejores prácticas:
1. Optimizar los sistemas de control de calidad de las empresas de auditoría. Los sistemas de control de calidad de las firmas de auditoría deben incluir:
- Un tono en la parte superior que enfatiza la importancia del escepticismo profesional . La cultura de una empresa puede influir directamente en si los auditores profundizan o no en algo que no parece correcto.
- Programas de compensación y promoción que promueven (no desaniman) el escepticismo profesional. Cuando los auditores saben que sus compensaciones y promociones dependen de mantener a los clientes clave, es menos probable que cuestionen las afirmaciones de la gerencia.
- Formación profesional y contratación adecuada de personal. Aunque los equipos de auditoría suelen asignar el grueso del trabajo sobre el terreno a personal más joven, el personal superior debería estar disponible para responder a las preguntas y revisar el trabajo de manera oportuna. Las empresas también deberían capacitar a su personal para que pueda aplicar el escepticismo profesional adecuado en una auditoría.
- Políticas y procedimientos que aseguren una documentación de auditoría apropiada, especialmente en áreas que impliquen un juicio significativo. Los programas de trabajo de auditoría y las listas de verificación deberían recordar a los auditores el nivel de detalle requerido en sus documentos de trabajo. El hecho de tener que explicar por escrito cómo desarrollaron una expectativa de un procedimiento analítico, por ejemplo, provocará en los auditores la aplicación del escepticismo profesional (más sobre esto a continuación).
- Vigilancia constante para el uso apropiado del escepticismo profesional. Los sistemas de control de calidad deben verificar constantemente la evaluación crítica de las pruebas de auditoría y adoptar medidas correctivas cuando sea necesario.
2. Diseñar y documentar adecuadamente los procedimientos analíticos. Los procedimientos analíticos pueden reforzar el escepticismo profesional cuando los auditores los diseñan para detectar declaraciones erróneas materiales, en lugar de limitarse a corroborar las afirmaciones de la dirección. Como se ha mencionado anteriormente, estas evaluaciones incitan a los auditores a pensar de forma crítica y a considerar por qué ciertas comparaciones tienen el mismo aspecto, teniendo en cuenta otros factores. El desafío está en cómo los auditores responden a ese estímulo.
Especialmente cuando las exigencias de la carga de trabajo son altas, los auditores pueden pasar demasiado rápido por una zona simplemente porque los análisis «se comprobaron», poniendo en riesgo la calidad y el cumplimiento de la auditoría. La buena noticia es que la tecnología puede aumentar la eficiencia. La automatización de los cálculos y análisis de rutina puede dar a los auditores más tiempo para las áreas que requieren investigación y juicio. Las tecnologías de auditoría también pueden proporcionar datos pertinentes y fiables, como los puntos de referencia de la industria, cuyas desviaciones pueden indicar la necesidad de profundizar un poco más.
El escepticismo profesional es una responsabilidad individual, de equipo y de toda la empresa. La aplicación de estas mejores prácticas y el aprovechamiento de las herramientas y la tecnología que ahorran tiempo ayudarán a fomentar el escepticismo profesional en las auditorías, y a mejorar el cumplimiento, la eficiencia y la eficacia.