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Por qué la planificación del impuesto sobre la renta se ha convertido en una parte clave de la planificación del patrimonio

Han pasado dos años desde que el Congreso promulgó la Ley de Alivio al Contribuyente Americano (ATRA), que aumentó la exención del impuesto federal sobre el patrimonio y las donaciones a 5 millones de dólares (indexados anualmente por la inflación) y las tasas máximas del impuesto sobre el patrimonio, las donaciones y la transferencia de salto generacional (GST) del 35 al 40 por ciento.

Para 2015, teniendo en cuenta el ajuste por inflación, la exención del impuesto federal sobre el patrimonio y las donaciones es de 5,43 millones de dólares para cada individuo, o 10,86 millones de dólares para una pareja casada. La ATRA también hizo permanente la característica de portabilidad introducida en 2010. Las disposiciones de portabilidad permiten al cónyuge sobreviviente combinar la exención no utilizada del cónyuge fallecido con la exención del cónyuge sobreviviente, asegurando así de manera efectiva que las parejas casadas utilicen sus exenciones completas.

Por qué la planificación del impuesto sobre la renta se ha convertido en una parte clave de la planificación del patrimonio
Por qué la planificación del impuesto sobre la renta se ha convertido en una parte clave de la planificación del patrimonio

Con respecto al impuesto federal sobre la renta, la ATRA aumentó la tasa máxima del impuesto sobre la renta de las personas físicas del 35 al 39,6 por ciento y la tasa máxima de las ganancias de capital del 15 al 20 por ciento. Además, la Ley de Atención Médica Asequible y Protección del Paciente (comúnmente conocida como “Obamacare”) añadió el 3,8 por ciento de impuesto sobre la renta a los ingresos netos de las inversiones (NII). Por lo tanto, teniendo en cuenta el impuesto del 3,8%, la tasa máxima del impuesto federal sobre la renta de las personas físicas puede llegar al 43,4% para los ingresos ordinarios, y la tasa máxima sobre los dividendos y las ganancias de capital a largo plazo puede llegar al 23,8%.

El impuesto del 3,8 por ciento sólo se aplica a los contribuyentes individuales cuyos ingresos brutos ajustados modificados superen los 200.000 dólares, o 250.000 dólares para los contribuyentes casados que presenten una declaración conjunta. El impuesto del 3,8 por ciento también se aplica a los fideicomisos cuando el ingreso bruto ajustado del fideicomiso excede los $12.150.

Debido a la ATRA, el aumento de las exenciones del impuesto federal sobre el patrimonio y las donaciones, junto con el aumento de las tasas máximas del impuesto sobre la renta de las personas, ha cambiado el enfoque de la planificación del patrimonio para incluir la planificación del impuesto sobre la renta.

Dos estrategias de planificación del impuesto sobre la renta a considerar

Tradicionalmente, las tasas del impuesto sobre el patrimonio superaban a las del impuesto sobre la renta, pero la ATRA ha cerrado esa brecha de manera significativa. Ahora, se aconseja a los individuos que consideren estrategias de planificación del impuesto sobre la renta donde no lo habían hecho antes. Aquí hay dos enfoques:

1. Asignar los ingresos de un contribuyente en un rango de impuestos de altos ingresos a un contribuyente en un rango inferior: Por ejemplo, la donación de activos que producen ingresos a un fideicomiso complejo permite que el fideicomiso transfiera ingresos imponibles a los beneficiarios de los tramos impositivos más bajos. Dado que los fideicomisos complejos alcanzan el tramo superior del 39,6% de impuesto a la renta y están sujetos al 3,8% de impuesto sobre el NII con sólo 12.150 dólares de ingresos imponibles, los fideicomisarios de los fideicomisos complejos deben considerar la distribución de ingresos imponibles a los beneficiarios del fideicomiso que se encuentran en un tramo impositivo inferior y no están sujetos al 3,8% adicional de impuesto sobre el NII.

Cuando un fideicomiso complejo distribuye sus ingresos, se permite al fideicomiso una deducción por esa distribución, y esos ingresos se transfieren al beneficiario. El ingreso desplazado también conservará en general su carácter. Incluso si un beneficiario se encuentra en el tramo superior marginal del impuesto sobre la renta, el beneficiario no puede estar expuesto al impuesto del 3,8 por ciento sobre el NII.

2. Evitar la eliminación gradual de las deducciones detalladas y las exenciones personales: Al reducir los ingresos, los contribuyentes pueden reducir la eliminación gradual de las deducciones detalladas y las exenciones personales. En general, las deducciones detalladas se basan en un porcentaje de los ingresos brutos ajustados de la persona. Por ejemplo, el límite general de las deducciones detalladas se reduce en un 3 por ciento y las deducciones detalladas diversas se permiten sólo en la medida en que superen el 2 por ciento del ingreso bruto ajustado.

Si un contribuyente pudiera reducir sus ingresos brutos, podría reducir o eliminar la eliminación gradual de ciertas deducciones, incluidas las de carácter benéfico. Por ejemplo, los contribuyentes que hacen donaciones benéficas anuales recurrentes y previsibles deberían considerar la posibilidad de crear un fideicomiso de anualidad principal benéfica (CLAT) para garantizar que la deducción benéfica se utilice en su totalidad. Dado que un CLAT no donante es un contribuyente independiente de su fideicomitente, los ingresos generados por el activo que se aportó al CLAT se trasladarían al CLAT, reduciendo así los ingresos brutos ajustados del fideicomitente. La CLAT recibiría la correspondiente deducción por sus donaciones benéficas anuales sin estar sujeta a ninguna eliminación gradual o limitaciones porcentuales.

El cambio en la planificación con respecto a la base impositiva

Históricamente, los profesionales de la planificación del patrimonio tenían un objetivo simple cuando se trataba de la planificación de impuestos sobre el patrimonio: sacar la mayor cantidad posible del patrimonio bruto de sus clientes para reducir o limitar la exposición al impuesto sobre el patrimonio. Sin embargo, a la luz de las altas tasas del impuesto federal sobre la renta, los planificadores de sucesiones deben ahora enfocarse en el tipo de activos que poseen sus clientes (es decir, efectivo, valores comercializables, bienes raíces, negocios cercanos) e indagar sobre la base impositiva de cada activo.

En general, cuando un individuo regala un bien durante su vida, la base del bien en manos del donatario sigue siendo la misma que estaba en manos del donante en el momento de la donación. Por otra parte, cuando una persona muere, la base impositiva de los bienes que posee el difunto recibe un “aumento” en la base a la muerte hasta el valor de mercado del bien en ese momento. Por lo tanto, al fallecer un individuo, el legatario recibe el activo con una “base incrementada”. Como resultado, después de revisar cada activo y su base impositiva, el planificador de patrimonio y el cliente pueden determinar que ciertos activos deben permanecer en el patrimonio bruto del cliente para recibir el incremento en la base a la muerte. Cuando se formula un plan de sucesión, ahora es común que el análisis del impuesto sobre la renta triunfe sobre las preocupaciones del cliente en materia de impuestos sobre la sucesión.

La promulgación de la ATRA y la permanencia de las tasas y exenciones de los impuestos federales de sucesión, donaciones y GST han magnificado la importancia de la planificación del impuesto sobre la renta de las personas físicas en el ámbito de la planificación de la sucesión. A medida que los ajustes por inflación en los montos de las exenciones continúan reduciendo el número de contribuyentes sujetos al impuesto sucesorio federal, un número cada vez mayor de personas solicitará asesoramiento sobre la planificación del impuesto sobre la renta.

Sobre los autores:

Seth R. Kaplan es socio y Joshua N. Goldglantz es asociado del Grupo de Preservación de la Riqueza y Planificación Fiscal del bufete de abogados Berger Singerman LLP de Florida.