Aún recuerdo mi primer día de clase de Impuestos Corporativos en la universidad. Nos golpearon en la cabeza con el concepto de que las pequeñas empresas (es decir, las que ganan menos de 25 millones de dólares) nunca deben elegir ser gravadas como una corporación C.
El argumento entonces era que el Cuerpo C tenía una estructura de impuestos escalonada y podía ser gravado hasta un 35 por ciento. También estaba el problema de la doble imposición y, tras la auditoría, podía haber un impuesto sobre los beneficios acumulados de cualquier dinero no distribuido a los accionistas.
Fue un argumento convincente que me acompañó durante muchos años, hasta que el TCJA puso un tope al impuesto sobre las ganancias de las corporaciones C en un 21%. También hubo una guía posterior del IRS con respecto a los beneficios no distribuidos y gravados desde el momento en que la compañía era una S-corp o sociedad. Además, al convertirse, y sin el consentimiento del IRS, una compañía podía cambiar su método de contabilidad.
Como he mencionado antes, mis compañeros me han llamado loco por alentar la conversión de una corporación S a C, lo que he hecho para el 95 por ciento de mis clientes. Me dijeron que los había creado para la doble imposición, y, con la nueva deducción de la Sección 199A, era una locura convertir.
A pesar de esta reacción negativa, me complace decir que, dado que la orientación posterior emitida por el IRS con respecto a las conversiones y el hecho de que la mayoría de mis clientes no se benefician de la deducción de la Sección 199A debido a las limitaciones del ingreso bruto ajustado (AGI), creo que tomé la decisión correcta.
Examinemos una S-corp por un segundo. En teoría, el propietario de una recibe una compensación razonable, y luego los accionistas distribuyen el resto de los beneficios entre ellos. Le ruego que se tome un minuto y pregunte a sus clientes qué hacen con esas distribuciones. La mayoría comprará un seguro de salud (que no es deducible si tienen una participación mayor al dos por ciento), pondrá dinero en una cuenta de ahorros para la salud (HSA) y pagará otros gastos médicos.
He ideado un plan para que la doble imposición nunca entre en juego,
Como acabo de decir, a un accionista de más del dos por ciento no se le permite tener beneficios adicionales. Sin embargo, cuando una empresa se convierte en una corporación C, estos accionistas pueden tener seguro médico, contribuir tanto como quieran a una cuenta de reembolso de salud (HRA), obtener un coche de la empresa y obtener otros beneficios adicionales no imponibles que no podrían tener como propietario de una S-corp. Las restricciones son sofocantes, por decir lo menos.
Ahora, examinemos los planes de jubilación. Los accionistas con empleados pueden iniciar un Safe Harbor 401k. Sus aplazamientos de salario pueden ir a la opción Roth del 401k, ya que su situación fiscal personal es menor porque no hay flujo de ganancias de la corporación S.
Además, pueden contribuir con el 25 por ciento de su salario al plan, mientras que sólo contribuyen con el tres por ciento a sus empleados. Además, si tienen un salario alto, pueden iniciar un Plan de Beneficios Definidos (DBP) por el que pueden contribuir hasta 225.000 dólares al mismo (dependiendo de su edad y de la tabla actuarial). Pueden combinarlo con un 401(h), que es para los gastos de salud cuando los propietarios de la empresa se jubilen, y contribuir tanto como lo hacen al DBP.
Entonces, Hacienda nos dio un regalo. Después de una conversión de S- a C-corp, cualquier ingreso previamente gravado que haya quedado en la S-corp puede ser sacado libre de impuestos y agregado a la Cuenta de Ajustes Acumulados (AAA). Tienen dos años para tomar este dinero. Además, el método de contabilidad puede cambiarse de efectivo a devengado y viceversa sin necesidad de presentar el formulario 3115. Además, en la conversión a una C-Corp, las acciones de la corporación pueden clasificarse como acciones de la Sección 1202, cuyos primeros 10 millones de dólares están libres de impuestos si se mantienen durante cinco años antes de ser vendidas.
Admitiré que la conversión no es para todos. Por ejemplo, si una sociedad o corporación S tiene un activo apreciable, como un edificio, no tendría sentido convertirla en una corporación C porque no permite una situación favorable de impuestos sobre las ganancias de capital si se vende la propiedad.
Aunque la decisión debe tomarse caso por caso, hay muchas razones para convertirla en una corporación C.