Por Nick Fiore
La Lista M-3 fue desarrollada por el IRS y el Tesoro para reemplazar a la Lista M-1 para la mayoría de las corporaciones de comercio público. Su objetivo es proporcionar consistencia y estandarización en el reporte de las diferencias entre los libros de las corporaciones y los impuestos, y ayudar al IRS a identificar posibles áreas que podrían requerir examen o auditoría.
El Anexo M-3 debe ser presentado por cualquier corporación (o grupo fiscal consolidado de EE.UU.) que presente el Formulario 1120, que informó (en el Anexo L del Formulario 1120) de los activos totales al final del año fiscal de la corporación (o del grupo fiscal consolidado de EE.UU.) que sea igual o superior a 10 millones de dólares. (Nota: Esta es la misma norma que se utiliza para determinar si una corporación está dentro de la jurisdicción de la División de Empresas Grandes y Medianas (LMSB) del IRS). De manera similar, ciertas corporaciones que presentan los Formularios 1120-S, 1120-PC y 1120-L, y ciertas sociedades que presentan el Formulario 1065, también deben presentar el Anexo M-3.
Las Partes II y III del Cuadro M-3 tratan de la conciliación de los ingresos (o pérdidas) netos que figuran en el estado de ingresos de una sociedad con sus ingresos imponibles declarados en su declaración; la Parte III trata específicamente de la conciliación de los gastos y las deducciones. Para el Anexo M-3 del Formulario 1120, esto incluye partidas como (entre otras) gastos del impuesto sobre la renta (líneas 1-6); gastos de intereses (línea 8); comidas y entretenimiento (línea 11); multas y penalidades (línea 12); pensiones y participación en las ganancias (línea 16); compensación diferida (línea 18); contribuciones benéficas (líneas 19-21); agotamiento (línea 30); depreciación (línea 31); y gastos por deudas incobrables (línea 32).
Acontecimientos recientes
En la Lista M-3 de 2010 de los formularios 1120, 1120-L, 1120-PC y 1120-S, cada uno de ellos ha añadido dos nuevas líneas en la Parte III, una para los gastos de investigación y desarrollo (I+D) (línea 35) y otra para las exclusiones de la Sección 118 (aportaciones al capital de una sociedad por parte de un no accionista) (línea 36). El Anexo M-3 de 2010 para el Formulario 1065 tiene una nueva línea en la Parte III para los costos de investigación y desarrollo (línea 29). Además, se aclaran las instrucciones para todos los Anexos M-3 en cuanto al anexo requerido para las líneas «otros con diferencias» (una en la Parte II y otra en la Parte III), y en cuanto al requisito de «declarado por separado y adecuadamente divulgado» para esas líneas.
Se puede encontrar más información examinando el Anexo M-3 de 2010 para los formularios 1120, 1120-L, 1120-PC, 1120S y 1065, y sus instrucciones relacionadas.
Nota importante. Aunque las nuevas líneas para los costos de I+D en la Parte III del Anexo M-3 de 2010 para los Formularios 1120, 1120-L, 1120-PC, 1120S y 1065 (y las instrucciones correspondientes) indican que se requiere un anexo de apoyo, el anexo de apoyo para los costos de I+D ya no se requiere para 2010, y no será un requisito para 2011.
Nuevos calendarios adicionales para las sociedades anónimas y las sociedades colectivas Calendario de presentación M-3. Obsérvese que, para los ejercicios fiscales que terminan el 31 de diciembre de 2008 o después de esa fecha, las sociedades que presenten el Formulario 1120 Anexo M-3 también deben presentar el nuevo Formulario 1120 Anexo B ( Información adicional para los declarantes del Anexo M-3 ) y las sociedades que presenten el Anexo M-3 también deben presentar el nuevo Formulario 1065 Anexo C ( Información adicional para los declarantes del Anexo M-3 ).