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Normas de auditoría aclaradas: Una entidad que utiliza una organización de servicios (AU-C 402)

A continuación se resumen los cambios en el artículo 402 de la AU-C con respecto a la anterior Declaración sobre las normas de auditoría No. 114:

1. La terminología que describe una organización de usuarios ha sido cambiada a “entidad de usuarios”

Normas de auditoría aclaradas: Una entidad que utiliza una organización de servicios (AU-C 402)
Normas de auditoría aclaradas: Una entidad que utiliza una organización de servicios (AU-C 402)

2. En un informe de tipo 2, el informe del auditor de servicios contendría una opinión sobre la equidad de la descripción del sistema de la organización de servicios y sobre la idoneidad del diseño de los controles para un período y no a partir de una fecha determinada, como ocurre en un informe de tipo 1.

Un informe de tipo 1 abarca la descripción que hace la administración del sistema de una organización de servicios y la idoneidad del diseño de los controles. Contiene lo siguiente:

  • La descripción de la administración del sistema de la organización de servicios.
  • Una afirmación escrita de la administración de la organización de servicios sobre si la descripción de la administración del sistema de la organización de servicios presenta equitativamente su sistema que fue diseñado y operado para cumplir sus objetivos de control a partir de una fecha determinada.
  • Un informe del auditor de servicio que expresa una opinión sobre los asuntos arriba mencionados.

Un informe de tipo 2 abarca la descripción que hace la administración del sistema de una organización de servicios y la idoneidad del diseño y la eficacia operativa de los controles durante un período de tiempo. El informe incluiría lo siguiente:

  • La descripción de la administración del sistema de la organización de servicios.
  • Una afirmación escrita de la administración de la organización de servicios sobre si la descripción de la administración del sistema de la organización de servicios presenta equitativamente su sistema que fue diseñado y operado a lo largo del período de tiempo e incluye descripciones de los controles relacionados con los objetivos de control de la administración que fueron diseñados y operados adecuadamente a lo largo del período especificado.
  • Un informe del auditor de servicio que exprese una opinión sobre los asuntos mencionados e incluya una descripción de las pruebas de controles y resultados del auditor de servicio.

3. Se permite a un auditor usuario hacer referencia a la labor de un auditor de servicios en su informe para explicar una modificación de la opinión del auditor usuario. En esas circunstancias, el informe del auditor usuario deberá indicar que esa referencia no disminuye la responsabilidad del auditor usuario por esa opinión.

4. Un auditor usuario debe preguntar a la dirección de la entidad usuaria si la organización de servicios ha informado a la entidad usuaria de algún fraude, incumplimiento de las leyes y reglamentos o declaraciones erróneas no corregidas. En caso afirmativo, el auditor usuario tendría que evaluar la forma en que esas cuestiones afectan a la naturaleza, el momento y el alcance de los procedimientos de auditoría ulteriores del auditor usuario.

5. Esta norma de auditoría aclarada es aplicable a las situaciones en que una entidad utiliza una organización de servicios compartidos que presta servicios a un grupo de entidades conexas.

Nota práctica

Al igual que en el anterior informe de la SAS Nº 70, la dependencia de un informe de tipo 1 o de tipo 2 requiere la determinación específica de que los procedimientos del auditor de servicios proporcionan pruebas suficientes sobre los procedimientos específicos de control interno que pueden ser necesarios para evaluar todas las afirmaciones pertinentes de los estados financieros en la auditoría de la entidad usuaria.

Un socio de una firma de contadores públicos que auditaba una entidad usuaria compartió en uno de mis seminarios en vivo que el informe de un auditor de servicios no contenía pruebas de haber probado ciertos controles clave en el sistema de la entidad de servicios para evitar que se produjeran errores o fraudes y no fueran detectados. Dado que el auditor usuario no pudo realizar pruebas adicionales del sistema del auditor de servicios para obtener pruebas suficientes sobre el funcionamiento de esos controles clave, esta restricción del alcance dio lugar a una opinión con reservas sobre los estados financieros de la entidad usuaria.

Cuando la estrategia del auditor usuario es confiar en las pruebas de los resultados de las pruebas de los controles, el auditor usuario debe obtener un informe de tipo 2 de un auditor de servicios y, al principio de la planificación del compromiso, determinar que el informe contiene pruebas suficientes sobre todos los controles clave significativos operados en la entidad de servicios.

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