La sección 510 de la AU-C establece que los objetivos del auditor al llevar a cabo una auditoría inicial o una nueva auditoría es obtener pruebas suficientes sobre los saldos iniciales para determinar que no hay declaraciones erróneas que afecten sustancialmente a los estados financieros del ejercicio en curso. También es objetivo del auditor determinar que se han aplicado sistemáticamente en los estados financieros del ejercicio en curso las políticas contables apropiadas, o cualquier cambio, junto con las debidas notas de pie de página.
Procedimientos de auditoría
Los procedimientos de auditoría de la sección 510 de la AU-C incluyen lo siguiente:
1. Los estados financieros, las notas de pie de página y el informe del auditor, si lo hubiere, del período anterior deben leerse para obtener información pertinente a los saldos iniciales y las declaraciones, así como a la aplicación coherente de los principios de contabilidad.
2. Cuando el período anterior haya sido auditado por una APC predecesora, el auditor deberá solicitar a la administración la autorización para examinar la documentación de la predecesora y para que ésta responda a las preguntas del auditor actual a fin de obtener información para su utilización en la planificación y ejecución del encargo. Si se modifica el informe del predecesor, el auditor debería evaluar los efectos en los estados financieros actuales para cumplir con el artículo 315, de la AU-C, titulado «Comprensión de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de incorrecciones materiales».
3. Los saldos de apertura deben evaluarse para determinar si contienen alguna inexactitud importante que afecte a los estados financieros y las notas de pie de página del período en curso. Esta evaluación debería incluir
- Determinar si los saldos finales del período anterior se han adelantado al período actual y, cuando sea necesario, se han vuelto a calcular.
- Se ha aplicado la evaluación de los saldos iniciales para determinar las políticas contables apropiadas.
- Determinar la medida en que las pruebas obtenidas de los procedimientos de auditoría del período en curso afectan a los saldos de apertura, y considerar las pruebas obtenidas del examen de la documentación de auditoría del predecesor o de la realización de procedimientos de auditoría adicionales para los saldos de apertura.
- Considerando cualquier declaración errónea descubierta en los saldos iniciales, realizando cualquier procedimiento sustantivo adicional y proponiendo los ajustes necesarios.
- Comunicar cualquier declaración errónea importante que se descubra a la administración y a las personas encargadas de la gobernanza de la entidad, según lo dispuesto en el artículo 260 de la AU-C Comunicación del auditor con los encargados de la gobernanza .
- Decidir si los estados financieros del período anterior sobre los que informó el predecesor pueden requerir revisión y, en caso afirmativo, organizar una reunión con la administración y el auditor predecesor para resolver la cuestión de conformidad con el artículo 560 del Código de la Unión Africana , Hechos posteriores y hechos descubiertos posteriormente. Si la administración se niega a informar al auditor predecesor sobre las declaraciones erróneas o si el asunto no se resuelve a satisfacción del auditor, éste debería considerar la posibilidad de retirarse del compromiso o de emitir un descargo de responsabilidad.
Conclusiones de la auditoría y presentación de informes
Los asuntos específicos que deben considerarse son:
- El auditor sucesor no debe hacer referencia al informe o a los procedimientos de auditoría del predecesor como base para el informe del auditor sobre los estados financieros del período en curso.
- Si no se pueden obtener pruebas sustantivas suficientes para los saldos iniciales, el auditor deberá expresar una opinión con reservas o renunciar a una opinión de conformidad con el artículo 705, de la AU-C Modificaciones de la opinión en el informe del auditor independiente.
- Si una inexactitud importante en los saldos de apertura afecta a los estados financieros o la información de los períodos en curso y no se ha corregido, si no se han aplicado sistemáticamente los principios de contabilidad o si no se ha presentado o divulgado adecuadamente un cambio en las políticas de contabilidad, se debe expresar una opinión calificada o adversa de conformidad con la sección 705 de la AU-C.
En la segunda parte de este artículo se describe el proceso de auditoría aplicable a las auditorías iniciales de los saldos iniciales.
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