Las pruebas de auditoría son la información utilizada por el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa su opinión. Las declaraciones escritas contienen la información necesaria que el auditor requiere en relación con la auditoría de los estados financieros de la entidad. Al igual que las respuestas a las preguntas, las representaciones escritas son pruebas de auditoría.
Las declaraciones escritas proporcionan las pruebas de auditoría necesarias, complementan otros procedimientos de auditoría y no proporcionan por sí solas pruebas de auditoría adecuadas suficientes sobre ninguno de los asuntos de los que se ocupan. No afectan a la naturaleza o el alcance de otros procedimientos de auditoría que el auditor aplica para obtener pruebas de auditoría sobre el cumplimiento de las responsabilidades de la administración o sobre afirmaciones específicas.
Normalmente es apropiado que tanto el CEO como el presidente de la junta de gobierno firmen la carta de representación de la dirección.
Objetivos del auditor
El auditor debe obtener declaraciones por escrito de la dirección (los encargados de la gobernanza cuando proceda) en el sentido de que considera que ha cumplido sus responsabilidades:
- Para la preparación y presentación correcta de los estados financieros y para que la información proporcionada al auditor sea completa.
- Apoyar otras pruebas de auditoría pertinentes a los estados financieros o afirmaciones específicas en los estados financieros mediante declaraciones por escrito, si el auditor lo considera necesario o si lo exigen otras secciones de la AU-C.
- Responder apropiadamente a las declaraciones escritas proporcionadas por la administración.
- Responder adecuadamente si la administración no proporciona las declaraciones por escrito solicitadas por el auditor.
Definición de representación escrita
La representación escrita se define como: Una declaración escrita de la dirección proporcionada al auditor para confirmar ciertos asuntos o para apoyar otras pruebas de auditoría. Las declaraciones escritas en este contexto no incluyen los estados financieros, las aseveraciones en ellos contenidas ni los libros y registros de apoyo.
Requisitos
La administración a la que se solicitan representaciones por escrito incluye a la administración con las responsabilidades apropiadas en cuanto a los estados financieros y el conocimiento de los asuntos en cuestión.
Se requieren declaraciones escritas sobre las responsabilidades de la administración para:
- La preparación y presentación correcta de los estados financieros de conformidad con un marco financiero apropiado.
- Información proporcionada e integridad de las transacciones.
Otras Representaciones Escritas
El auditor debe solicitar a la administración que presente por escrito declaraciones relativas a lo siguiente
Fraude. Su responsabilidad en el diseño, la aplicación y el mantenimiento de los controles internos para prevenir y detectar el fraude, cualquier revelación necesaria de la evaluación interna del riesgo de que los estados financieros puedan estar materialmente mal declarados como resultado de un fraude, y cualquier fraude conocido, sospechado o presunto.
Leyes y reglamentos. El incumplimiento identificado o sospechado de las leyes y reglamentos ha sido revelado al auditor.
Errores no corregidos. Los efectos de las incorrecciones identificadas y no corregidas, individualmente o en conjunto, son irrelevantes.
Litigios y reclamaciones. Los efectos de todos los litigios y reclamaciones conocidos, reales o posibles, que deben considerarse en la preparación de los estados financieros y las declaraciones para el marco de presentación de información financiera aplicable.
Estimaciones. El carácter razonable de los supuestos importantes utilizados en la elaboración de las estimaciones contables.
Transacciones con partes relacionadas. La divulgación de todas las relaciones y transacciones con partes vinculadas de las que tenga conocimiento.
Acontecimientos posteriores. Todos los sucesos posteriores que requieren un ajuste o una divulgación exigidos por el marco de presentación de informes aplicable.
Representaciones escritas adicionales sobre los estados financieros
Otras secciones de la AU-C requieren que el auditor solicite declaraciones por escrito. Si el auditor determina que es necesario obtener una o más representaciones por escrito para respaldar otras pruebas de auditoría pertinentes a los estados financieros o una o más afirmaciones específicas de los estados financieros, deberá solicitar esas otras representaciones por escrito.
La fecha y el período o períodos cubiertos por las declaraciones escritas:
- Debe ser a partir de la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros.
- Debe ser para todos los estados financieros y períodos mencionados en el informe del auditor.
Forma de las representaciones escritas. Debe ser en forma de carta de representación dirigida al auditor.
Duda sobre la fiabilidad de las representaciones escritas
Si el auditor tiene dudas acerca de la competencia, la integridad, los valores éticos o la diligencia de la dirección, o acerca del compromiso de la dirección con ellos o de su cumplimiento, el auditor debe determinar el efecto que esas dudas pueden tener en la fiabilidad de las declaraciones (orales o escritas) y de las pruebas de auditoría en general.
Si las declaraciones escritas son incompatibles con otras pruebas de auditoría, el auditor debe realizar procedimientos de auditoría para intentar resolver el asunto.
- Si la cuestión sigue sin resolverse, el auditor debería reconsiderar la evaluación de la competencia, la integridad, los valores éticos o la diligencia de la dirección o del compromiso de la dirección con ellos o su cumplimiento, y debería determinar el efecto que ello puede tener en la fiabilidad de las declaraciones (orales o escritas) y las pruebas de auditoría en general.
- El auditor debe tomar las medidas apropiadas, incluida la determinación del posible efecto sobre la opinión en el informe del auditor de conformidad con el artículo 705 del AU-C Modificaciones de la opinión en el informe del auditor independiente , si el auditor concluye que las declaraciones escritas no son fiables.
En la segunda parte de este artículo se incluirán cartas ilustrativas de representación de la administración.
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