Si bien la Sección 550 del AU-C es una norma reformulada, hay algunos cambios y aclaraciones de importancia que deben considerarse. Esta norma se centra en los requisitos de las partes relacionadas en el Tema 850 de la Codificación de Normas de Contabilidad del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera, Divulgación de partes relacionadas .
Este SAS es marco neutral por lo que se aplica a todos los marcos de información financiera aprobados, incluidos los marcos para fines especiales descritos en la Sección 800 de la AU-C, Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros preparados de acuerdo con marcos para fines especiales. La aplicabilidad de los objetivos, requisitos y definiciones de la norma es independiente de que el marco establezca o no esos requisitos.
La norma contiene importantes secciones sobre lo siguiente
Naturaleza de las relaciones y transacciones entre partes relacionadas. Muchas transacciones con partes vinculadas se realizan en el curso normal de los negocios y es posible que no conlleven un riesgo mayor de errores importantes en los estados financieros que las transacciones similares con partes no vinculadas. Sin embargo, la naturaleza de las relaciones y transacciones con partes vinculadas puede dar lugar a mayores riesgos de errores materiales en los estados financieros que las transacciones con partes no vinculadas.
Responsabilidades del auditor. Dado que las partes vinculadas no son independientes entre sí, los marcos de presentación de informes financieros establecen requisitos específicos de contabilidad y divulgación de las relaciones, transacciones y saldos de las partes vinculadas para que los usuarios de los estados financieros puedan comprender su naturaleza y sus efectos reales o potenciales en los estados financieros. Por consiguiente, el auditor tiene la responsabilidad de aplicar procedimientos de auditoría para identificar, evaluar y responder a los riesgos de incorrecciones importantes que se deriven de que la entidad no contabilice o divulgue debidamente las relaciones, transacciones o saldos con partes vinculadas.
La comprensión de las relaciones y transacciones de las partes vinculadas de la entidad es pertinente para la evaluación por el auditor de la presencia de uno o más factores de riesgo de fraude, como lo exige la sección 240 de la AU-C Consideración del fraude en una auditoría de estados financieros (reformulado) , porque el fraude puede cometerse o disimularse más fácilmente a través de partes vinculadas.
Una auditoría tiene limitaciones inherentes, por lo que existe el riesgo inevitable de que no se detecten algunas inexactitudes importantes en los estados financieros, aunque la auditoría se planifique y realice adecuadamente de conformidad con las normas contables estadounidenses. En el contexto de las partes vinculadas, los posibles efectos de las limitaciones inherentes a la capacidad del auditor para detectar incorrecciones importantes son mayores porque la administración puede desconocer la existencia de todas las relaciones y transacciones con partes vinculadas. Las relaciones con partes vinculadas pueden presentar una mayor oportunidad de colusión, ocultación o manipulación por parte de la dirección.
Planificar y realizar la auditoría con escepticismo profesional. El artículo 200 de la AU-C, Objetivos generales del auditor independiente y realización de una auditoría de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas , exige que el auditor planifique y realice la auditoría con escepticismo profesional. Esto, por supuesto, se aplica a las transacciones con partes vinculadas, dada la posibilidad de que se produzcan relaciones y transacciones con partes vinculadas no reveladas.
Nota práctica
Aunque se trata de una norma reformulada, exige específicamente que un auditor realice procedimientos de evaluación de riesgos para las transacciones con partes relacionadas. Si bien la evaluación de riesgos puede realizarse para las transacciones con partes vinculadas cuando se escudriñan en el libro mayor las transacciones superiores al límite inferior de los elementos individualmente significativos, es probable que no se consideren las transacciones inferiores a esa cantidad.
Dado que las transacciones con partes vinculadas deben considerarse en conjunto al determinar la importancia relativa, las transacciones con partes vinculadas deben identificarse en una etapa temprana de la fase de planificación de un compromiso. Después de hacer averiguaciones al personal de gestión y contabilidad, leer las actas de las reuniones de directores y revisar los archivos del compromiso del año anterior, se deben considerar todas las transacciones -grandes y pequeñas- con partes relacionadas.
Más información
Estos recursos de libros electrónicos, sin crédito de CPE, pueden obtenerse en mi sitio web:
- Pequeñas auditorías fáciles y rentables
- Realización de pruebas de auditoría de los procedimientos de balance
- Serie de capacitación del personal para contadores principiantes, nuevos contadores a cargo y líderes de contratación
- Cuestiones contables clave para las organizaciones sin fines de lucro
- Un práctico popurrí de ahorro de tiempo en las auditorías
- El Marco para la presentación de informes financieros de las pequeñas y medianas entidades
Se puede acceder a mi presentación exclusiva de transmisiones por Internet en CPEcredit.com y a los cursos de autoaprendizaje que abarcan diversas aplicaciones de las normas de auditoría haciendo clic en el recuadro correspondiente en el lado izquierdo de mi página de inicio, www.cpafirmsupport.com. Los usuarios registrados en mi sitio web reciben un descuento del 20 por ciento en los materiales de CPE presentados por mí y por otros numerosos autores sobre una variedad de temas profesionales.
Mi asistencia en la consultoría de control de calidad de la firma CPA, la planificación de auditorías y la preparación de la revisión por pares se puede obtener enviando un correo electrónico usando la pestaña «Contáctenos» en mi página de inicio.