Cuando se publicó la SAS Nº 39, Audit Sampling, , los conceptos de riesgo y materialidad no se habían tratado adecuadamente en la literatura profesional. De hecho, la SAS Nº 47 , que contenía los conceptos de riesgo y materialidad, no se publicó hasta algún tiempo después. Sin ella, muchos profesionales no podían comprender la SAS Nº 39 y su aplicación llevó muchos años.
Para comprender el muestreo, un auditor debe entender primero los conceptos de riesgo y materialidad. Este artículo se basará en discusiones anteriores sobre estos temas.
La SAS Nº 39, modificada por la SAS Nº 111 y redactada nuevamente en la norma de auditoría aclarada, Muestreo de auditoría (AU-C Sección 530) , define el muestreo de auditoría como la aplicación de un procedimiento de auditoría a «menos del 100 por ciento de las partidas» dentro de un saldo de cuenta o clase de transacciones con el fin de evaluar alguna característica del saldo o clase. Las pruebas de control, las confirmaciones de cuentas por cobrar, las observaciones de inventario, las pruebas de precios y de oficina, la comprobación de los saldos de cuentas de activos fijos y de gastos, y las pruebas de recortes de compras y ventas son algunos ejemplos de los procedimientos en los que se puede aplicar el muestreo.
El artículo 530 del Código de la Unión Africana ofrece orientación sobre el juicio del auditor acerca del establecimiento de una declaración falsa tolerable (similar a la importancia relativa del rendimiento) para procedimientos específicos de auditoría y sobre la aplicación de la toma de muestras a las pruebas de los controles. Da instrucciones a los auditores para que utilicen la declaración inexacta tolerable calculada a nivel de clasificación de la cuenta (más que a nivel de los estados financieros) al calcular los tamaños de las muestras.
Decidir tomar o no tomar la muestra
Una población de muestra es la población registrada (saldo de la cuenta, clase de transacción, unidades, etc.) menos la suma agregada de las cantidades de artículos individualmente significativos. Los requisitos de muestreo de las normas de auditoría aclaradas son aplicables cuando las poblaciones de muestreo son importantes y no se utilizan otros procedimientos analíticos y de comprobación de saldos para satisfacer los objetivos de la auditoría. Las poblaciones de muestreo material son normalmente las que superan el límite inferior de las partidas individualmente significativas a nivel de afirmación, o el nivel de clasificación de cuentas para auditorías más pequeñas.
Artículos individualmente significativos
La selección de los elementos individualmente significativos es el proceso por el cual se obtiene la población de muestra. Los ítems individualmente significativos, instruye AU-C Sección 530 , deben ser auditados al 100 por ciento.
En el caso de las cuentas por cobrar, una auditoría del 100% significaría enviar una confirmación positiva y/o realizar procedimientos alternativos, como examinar los cobros posteriores y los documentos de envío de una cuenta para evaluar la existencia y las afirmaciones de valoración. En cuanto a los inventarios, una auditoría del 100% de los artículos individualmente significativos incluye la observación de los procedimientos de realización de inventarios físicos, la realización de suficientes recuentos de prueba y la realización de pruebas de precios y de oficina para evaluar las afirmaciones de existencia y valoración. Para comprobar la integridad de las cuentas por pagar, un auditor puede seleccionar los registros de transacciones de los principales proveedores (artículos individualmente significativos) para su confirmación y/o examinar el apoyo a todos los desembolsos posteriores por encima de un porcentaje del límite inferior aplicable a los artículos individualmente significativos a nivel de afirmación (clasificación de la cuenta) durante varias semanas o meses.
Para decidir qué elementos son individualmente significativos es necesario reconsiderar los procedimientos de evaluación de riesgos y las pruebas de los controles, los procedimientos de recorrido de los sistemas o los procedimientos analíticos realizados durante la planificación que se tuvieron en cuenta al establecer la declaración inexacta tolerable (importancia relativa del rendimiento) en los niveles de los estados financieros y la afirmación.
Algunos de estos factores y su impacto en la determinación de los artículos individualmente significativos son:
- Riesgo de incorrecciones materiales a nivel de los estados financieros. El alto riesgo reducirá las declaraciones erróneas tolerables y hará que se consideren individualmente más elementos significativos. Un bajo riesgo hará que se consideren menos elementos individualmente significativos.
- Riesgo de error material a nivel de clasificación de los estados financieros /afirmación. El alto riesgo en las clasificaciones de los estados financieros dará lugar a una menor cantidad de errores tolerables y a más elementos individualmente significativos; el bajo riesgo producirá lo contrario.
- Niveles de error tolerable (materialidad de rendimiento). Los niveles más bajos de inexactitud tolerable para las clasificaciones de los estados financieros producirán más elementos individualmente significativos (es decir, un mayor porcentaje de una clasificación estaría sujeto a procedimientos de auditoría). Los niveles más altos de inexactitudes tolerables permitirán una menor cobertura de los saldos de las cuentas.
Si la población del muestreo es inferior al límite inferior de los elementos individualmente significativos, normalmente no se aplicarán los requisitos de muestreo del artículo 530 del Convenio de la UA-C, a menos que la población tenga algunas características inusuales, como una clase separada de transacciones o transacciones con partes vinculadas. Si la población de muestreo es mayor que el límite inferior de elementos individualmente significativos, el muestreo se realizará normalmente a menos que se puedan utilizar otros procedimientos analíticos o de comprobación de equilibrios para evaluar más eficazmente las afirmaciones aplicables.
Más información
Estos recursos de libros electrónicos, sin crédito de CPE, pueden obtenerse en mi sitio web:
- Pequeñas auditorías fáciles y rentables
- Realización de pruebas de auditoría de los procedimientos de balance
- Serie de capacitación del personal para contadores principiantes, nuevos contadores a cargo y líderes de contratación
- Cuestiones contables clave para las organizaciones sin fines de lucro
- Un práctico popurrí de ahorro de tiempo en las auditorías
- El Marco para la presentación de informes financieros de las pequeñas y medianas entidades
Se puede acceder a mi presentación exclusiva de transmisiones por Internet en CPEcredit.com y a los cursos de autoaprendizaje que abarcan diversas aplicaciones de las normas de auditoría haciendo clic en el recuadro correspondiente en el lado izquierdo de mi página de inicio, www.cpafirmsupport.com. Los usuarios registrados en mi sitio web reciben un descuento del 20 por ciento en los materiales de CPE presentados por mí y por otros numerosos autores sobre una variedad de temas profesionales.
Mi asistencia en la consultoría de control de calidad de la firma CPA, la planificación de auditorías y la preparación de la revisión por pares se puede obtener enviando un correo electrónico usando la pestaña «Contáctenos» en mi página de inicio.