Este artículo examina dos normas de auditoría aclaradas: AU-C Sección 705, Modificaciones a la opinión en el Informe del Auditor Independiente , y AU-C Sección 706, Párrafos de énfasis y otros párrafos de materia en el Informe del Auditor Independiente .
A continuación se presentan algunos ejemplos de circunstancias que pueden causar modificaciones en el informe y sugerencias sobre el tipo de modificación de la opinión que puede ser necesaria.
Limitaciones del alcance
- El auditor es incapaz de realizar ciertos procedimientos de auditorÃa requeridos, y está calificado.
- El auditor es incapaz de realizar suficientes procedimientos para formar una opinión – descargo de responsabilidad.
Incertidumbres
- Cuestiones de preocupación permanente: párrafo explicativo que hace hincapié en un asunto, cualificado o de exención de responsabilidad (opinión adversa según ASU 2014-15 sobre el supuesto de preocupación permanente).
- Otras incertidumbres, tales como demandas, disputas contractuales, cumplimiento bajo salida, y acuerdos de disposición o remediación, etc. Párrafo explicativo, calificado o descargo de responsabilidad.
- Insuficientes revelaciones de incertidumbres – calificadas o descargo de responsabilidad.
Desviaciones de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (o del Marco de Información Aplicable)
- Principio inaceptable que afecta sólo a ciertas clasificaciones de los estados financieros – calificadas.
- Principio inaceptable que tiene un efecto material en los estados financieros tomados en su conjunto – adverso.
- Divulgación insuficiente: calificada o adversa.
- Código de Conducta Profesional salida justificada para evitar que las declaraciones sean engañosas – párrafo explicativo antes de la opinión.
Los estados financieros contienen errores o fraudes
- El cliente restringe la determinación de los montos – calificada o de exención de responsabilidad, dependiendo de la importancia de los errores o el fraude.
- La divulgación de las cantidades materiales no es suficiente, ni calificada ni adversa.
- No se puede determinar la legalidad y la cantidad de emisión, ni calificar o negar.
- El cliente se niega a modificar las declaraciones o a aceptar la modificación del informe; el informe no debe ser emitido.
Adopción de un principio inaceptable
- Efecto material en las clasificaciones de los estados financieros – calificado.
- Los estados financieros en su conjunto se ven afectados materialmente, de manera adversa.
- El cliente no puede justificar un cambio entre los principios alternativos aceptables – calificado.
Aplicación incoherente de principios
- Excepción de coherencia – párrafo explicativo.
- Divulgación inadecuada del efecto material futuro esperado – calificado.
Auditoría de la declaración única
- Sólo el balance general auditado – modificar la redacción del informe.
- Auditoría de balance solamente, pero las otras declaraciones presentadas – modificar la redacción del informe y el descargo de responsabilidad para las otras declaraciones.
Primera auditoría
- Se determinó la consistencia de los GAAP, sin modificaciones.
- No se puede determinar la consistencia de los GAAP.
- Saldos iniciales que afectan a los ingresos no auditados, pero que los PCGA determinaron que eran coherentes – descargo de responsabilidad sobre los estados de ingresos y flujos de efectivo con un párrafo explicativo.
Servicio del período anterior distinto de la auditoría
- Recopilación o revisión – párrafo siguiente a la opinión que describe el servicio del período anterior.
Predecesor Período anterior auditado
- Reedición de los predecesores, sin modificaciones.
- Informe del año anterior sin reservas, pero el predecesor no reedita el primer párrafo modificado para describir la opinión del predecesor.
- El predecesor calificó el período anterior, y es necesario volver a redactar el primer párrafo modificado para describir la opinión del predecesor.
- Período anterior calificado con reajuste posterior – modificar el primer párrafo para describir la opinión del predecesor y el reajuste.
- Re-auditoría del período anterior por el sucesor – no se menciona al predecesor.
Confiar en especialistas
- Diferencias entre las conclusiones de los especialistas y las cantidades de los estados financieros que no pueden resolverse, calificadas o descartadas debido a la limitación del alcance.
Las aseveraciones en los estados financieros no se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados o al marco de presentación de informes aplicable
- Los efectos sobre las clasificaciones de los estados financieros son importantes, pero no los estados en su conjunto.
- Los estados financieros en su conjunto se ven afectados materialmente, de manera adversa.
Énfasis de una materia
- La materia no causa modificación de la opinión – párrafo explicativo (AU-C Sección 706).
Información complementaria incluida en las finanzas
- Información auditada: informe sin modificaciones sobre la información complementaria.
- Parte de la información auditada – descargo de responsabilidad sobre la parte no auditada.
- Información no auditada – descargo de responsabilidad.
- Informe modificado sobre finanzas básicas: considerar los efectos y modificarlos si es necesario.
- Descargo de responsabilidad sobre las finanzas básicas – descargo de responsabilidad sobre la información complementaria.
- La información suplementaria se aparta de los principios de GAAP, que son adversos.
- Información suplementaria compilada o revisada – informe separado, redactado apropiadamente.
A continuación se presentan y examinan varias de esas modificaciones del informe para ilustrar el razonamiento en que se basa el proceso de modificación. En primer lugar, a continuación se presenta una ilustración de un informe de auditoría estándar a partir de las normas de auditoría aclaradas.
Ejemplos de modificaciones del informe
A continuación se indican algunas modificaciones comunes del informe que puede experimentar un auditor, junto con el razonamiento ilustrativo que puede utilizar un auditor para determinar el tipo de modificación.
Determinación del tipo de modificación de la opinión del auditor (Ver tabla al final de este artículo)
Opinión calificada – cuando expresar una opinión calificada. El auditor debe expresar una opinión calificada cuando:
- Habiendo obtenido suficientes pruebas de auditoría apropiadas, llega a la conclusión de que las declaraciones erróneas, individualmente o en conjunto, son importantes pero no omnipresentes en los estados financieros; o
- No puede obtener suficientes pruebas de auditoría apropiadas en las que basar su opinión, pero el auditor llega a la conclusión de que los posibles efectos en los estados financieros de las declaraciones erróneas no detectadas, si las hubiera, podrían ser importantes pero no generalizados .
Opinión adversa – cuando expresar una opinión adversa. El auditor debe expresar una opinión adversa cuando:
- Tras haber obtenido suficientes pruebas de auditoría apropiadas, llega a la conclusión de que las declaraciones erróneas, individualmente o en conjunto, son tanto materiales como generalizadas en los estados financieros .
Renuncia de opinión – cuando renunciar a una opinión. Él o ella debe renunciar a una opinión cuando el auditor:
- No puede obtener suficientes pruebas de auditoría apropiadas en las que basar su opinión.
- Concluye que los posibles efectos en los estados financieros de las declaraciones erróneas no detectadas, de haberlas, podrían ser tanto materiales como generalizados .
Incapacidad de obtener suficientes pruebas de auditoría apropiadas debido a una limitación impuesta por la administración después de que el auditor haya aceptado el compromiso. Esta condición debería dar lugar a comunicaciones con los encargados de la gobernanza para solicitar que la administración elimine la limitación o se retire del contrato si la limitación permanece y no se realizan procedimientos alternativos apropiados.
Otras consideraciones relativas a una opinión adversa o a una renuncia de opinión. Si es necesario que el auditor exprese una opinión adversa o de descargo de responsabilidad, el auditor no debe proporcionar por separado una opinión no modificada relacionada con el mismo marco de información financiera sobre un solo estado financiero o uno o más elementos, cuentas o partidas específicas de un estado financiero.
Forma y contenido del informe del auditor cuando se modifica la opinión
Base del párrafo de modificación. La modificación de la opinión sobre los estados financieros requiere que el auditor, además de los elementos específicos requeridos por la sección 700 de la AU-C, Formación de una opinión y presentación de informes sobre los estados financieros , incluya un párrafo en el informe del auditor que proporcione una descripción del asunto que da lugar a la modificación. El auditor debería colocar este párrafo inmediatamente antes del párrafo de la opinión en el informe del auditor y utilizar un encabezado que incluya «Base para la opinión con reservas», «Base para la opinión adversa» o «Base para la renuncia a la opinión», según corresponda.
Nota: La sección de aplicación del artículo 705 del AU-C contiene este ejemplo de la opinión calificada del auditor en el Anexo A: Ilustración 1: Informe de un auditor que contiene una opinión con reservas debido a una incorrección material de los estados financieros.
He incluido sólo los párrafos relativos a la opinión calificada y he cambiado algunos nombres, fechas y cantidades.
Base de la opinión calificada
La Corporación ha declarado las existencias al costo en los balances adjuntos. Los principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos de América exigen que los inventarios se declaren al costo o al mercado, el que sea menor. Si la Corporación hubiera contabilizado los inventarios al costo o al mercado, lo que fuera menor, habría sido necesario realizar una reducción de valor de 20.000 y 10.000 dólares al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, respectivamente. En consecuencia, el costo de ventas se habría incrementado en $20.000 y $10.000, y los ingresos netos, los impuestos sobre la renta y el capital contable se habrían reducido en $20.000, $4.000 y $16.000, y $10.000, $2.000 y $8.000 al y por los años terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, respectivamente.
Opinión calificada
En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto descrito en el párrafo de la Base de Opinión Cualificada, los estados financieros mencionados anteriormente presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la posición financiera de Always Best Corporation al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de caja para los años terminados en esa fecha de acuerdo con los principios contables generalmente aceptados en los Estados Unidos de América.
Forma y contenido del informe del auditor cuando la opinión es adversa
La sección A de la norma contiene una ilustración del informe de un auditor que contiene una opinión adversa. He incluido los párrafos que se incluirían en la opinión adversa.
Ilustración: Un informe del auditor que contiene una opinión adversa debido a una incorrección material de los estados financieros
Base de la opinión adversa
Como se describe en la Nota A, la Sociedad no ha consolidado los estados financieros de la filial The Best Company que adquirió durante el año 20X2 porque todavía no ha podido determinar los valores razonables de algunos de los activos y pasivos materiales de la filial a la fecha de adquisición. Por lo tanto, la Corporación contabiliza esta inversión sobre la base del costo. Con arreglo a los principios contables generalmente aceptados en los Estados Unidos de América, la filial debería haberse consolidado porque está controlada por la Corporación. Si se hubiera consolidado The Best Company, muchos elementos de los estados financieros consolidados adjuntos se habrían visto afectados de forma significativa. No se han determinado los efectos en los estados financieros consolidados de la no consolidación.
Opinión adversa
En nuestra opinión, debido a la importancia del asunto tratado en el párrafo de la Base de Opinión Adversa, los estados financieros consolidados mencionados anteriormente no presentan razonablemente la posición financiera de Always Best Corporation y sus subsidiarias al 31 de diciembre de 20X2, ni los resultados de sus operaciones o sus flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha.
El artículo 705 de la AU-C, en la sección de Aplicación, Párrafo A1, contiene una tabla que puede serle útil. En él se ilustra la forma en que el juicio del auditor sobre la naturaleza de la cuestión que da lugar a la modificación y la omnipresencia de sus efectos o posibles efectos en los estados financieros afecta al tipo de opinión que se ha de expresar:
Naturaleza de la materia que da origen a la modificación
Juicio del auditor sobre la omnipresencia de los efectos o posibles efectos en los estados financieros
Material pero no omnipresente
Material y penetrante
Los estados financieros están materialmente distorsionados
Opinión calificada
Opinión adversa
Incapacidad de obtener suficientes pruebas de auditoría apropiadas
Opinión calificada
Descargo de responsabilidad de la opinión
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