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Normas de auditoría aclaradas: Fraude en una auditoría de estados financieros-Parte 2

En la primera parte de este artículo, resumimos los requisitos clave de la norma. En esta segunda parte se analizarán cuestiones de aplicación pertinentes a la práctica actual de la auditoría, incluida la identificación y evaluación de los riesgos de incorrecciones materiales debidas a fraude, las respuestas de los auditores, la evaluación de las pruebas, las comunicaciones con la dirección y las personas encargadas de la gobernanza, y la documentación de auditoría de estas cuestiones.

Identificación y evaluación de los posibles riesgos de fraude

Normas de auditoría aclaradas: Fraude en una auditoría de estados financieros-Parte 2
Normas de auditoría aclaradas: Fraude en una auditoría de estados financieros-Parte 2

Al igual que en el caso del riesgo de incorrecciones materiales debido a un error, los auditores deben identificar y evaluar los posibles riesgos de fraude a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones a lo largo de un compromiso. Dado que existe una presunción requerida de que existe fraude en el reconocimiento de ingresos, el auditor debe evaluar qué tipos de ingresos, transacciones o afirmaciones causan esos riesgos. Los ingresos pueden ser exagerados si se registran las transacciones antes de que se obtengan los ingresos o si se registran ingresos ficticios. Los riesgos evaluados en relación con el reconocimiento de ingresos deben considerarse significativos y debe evaluarse el sistema de control interno conexo de la entidad. Cuando el sistema de control interno de los ingresos no esté diseñado y operado apropiadamente, serán necesarias otras respuestas de auditoría.

Respuestas de la auditoría a los riesgos de fraude evaluados

Las respuestas generales a los riesgos de fraude evaluados incluyen la asignación de personal a la contratación, o a secciones de la contratación, que tengan conocimientos y experiencia acordes con el grado de riesgo. Se debe prestar especial atención a las mediciones subjetivas y a las transacciones grandes, inusuales y complejas durante todo el período de presentación de informes, en particular durante el último mes del período.

Al responder a otros riesgos evaluados de presentación de informes financieros fraudulentos y de apropiación indebida a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones, el auditor también puede incorporar una mayor imprevisibilidad en la naturaleza, el alcance y el calendario de los procedimientos de auditoría. Mientras que los límites más bajos para los elementos individualmente significativos se derivan de los cálculos de la importancia relativa del rendimiento o de la inexactitud tolerable, los factores de riesgo más elevados darán lugar a límites más bajos, por lo que se requerirá la auditoría del 100% de los elementos más individualmente significativos para mitigar los riesgos. En el apéndice B del documento AU-C 240 se esbozan otras numerosas respuestas a los riesgos evaluados en los niveles de afirmación.

Evaluando la evidencia

Cuando se descubran declaraciones erróneas a lo largo de la auditoría, el auditor deberá determinar si éstas pueden ser indicativas de fraude. Cuando se indica la existencia de fraude, el auditor debe evaluar cualitativamente el impacto y la determinación previa de los niveles de materialidad, la integridad de la dirección y los empleados y la validez y fiabilidad de las representaciones de la dirección.

Si la administración está involucrada o se sospecha que hay colusión, la estrategia y el plan de auditoría deben ser reevaluados y se deben realizar procedimientos sustantivos adicionales según sea necesario. Si no se pueden obtener pruebas adicionales suficientes, el auditor debe considerar la posibilidad de retirarse del contrato en virtud de las leyes o reglamentos aplicables.

Comunicaciones con la administración y las personas encargadas de la gestión

Cuando se haya identificado un fraude o se hayan reunido pruebas que indiquen que puede existir un fraude, el auditor deberá comunicar las circunstancias a la dirección o a las personas encargadas de la gobernanza, al menos un nivel superior al del fraude o la sospecha de fraude. En una sociedad o LLC, cuando se sospecha que un socio ha cometido el fraude, por ejemplo, se debe informar de los asuntos a otros socios o personas encargadas de la gobernanza. Lo mismo ocurriría cuando se sospeche que los funcionarios o las personas encargadas de la dirección de otras organizaciones con o sin fines de lucro.

Documentación de la auditoría

Además de los requisitos de prueba que figuran en el documento AU-C 315 (que se examinará en un artículo posterior), la documentación de compromiso debe incluir

  • Decisiones tomadas con respecto a los posibles riesgos de fraude en la reunión de planificación y de intercambio de ideas del equipo de intervención. Esta documentación normalmente formaría parte de un documento de planificación.
  • Identificar y evaluar los riesgos de fraude de declaraciones erróneas importantes y vincular las respuestas de auditoría generales y específicas, tanto a nivel de los estados financieros como de las afirmaciones. Esta documentación debe incluir los resultados de esas respuestas de auditoría y las decisiones de los auditores con respecto a sus conclusiones, incluidas las destinadas a abordar el riesgo de que la administración anule los controles…
  • Las comunicaciones sobre el fraude a la dirección y a las personas encargadas de la gestión, sus respuestas y las acciones resultantes del auditor.
  • Las circunstancias del compromiso que han superado la presunción de que existe un riesgo de error material debido a un error o fraude, junto con el razonamiento del auditor sobre esas circunstancias.

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