AU-C Sección 501, Evidencia de Auditoría – Consideraciones Específicas para Artículos Seleccionados , incluye las siguientes dos secciones que fueron discutidas en la primera parte de este artículo:
- Inversiones en valores e instrumentos derivados
- Inventario
Las secciones discutidas en la segunda parte de este artículo son:
- Litigios, reclamaciones y evaluaciones que impliquen a la entidad
- Información por segmentos en una auditoría de estados financieros
Objetivos
Esta norma incluye los requisitos para reunir pruebas suficientes en estas áreas:
- Valoración de las inversiones en valores e instrumentos derivados.
- Existencia y estado del inventario.
- La integridad de los litigios, las reclamaciones y las evaluaciones que implican a la entidad.
- Presentación y divulgación de información sobre los segmentos, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
Litigios, reclamaciones y cuotas
Los procedimientos de auditoría deben diseñarse y realizarse para identificar los litigios, las reclamaciones y las evaluaciones que puedan causar un riesgo de error material. Esos procedimientos incluyen:
- Preguntar a la dirección y a las personas encargadas de la gestión, incluido cualquier asesor jurídico interno.
- Obtención de la descripción y evaluación por parte de la administración de los litigios, las reclamaciones y las evaluaciones que existían a la fecha de los estados financieros y durante el período del examen de los acontecimientos posteriores.
- Revisar las actas de las reuniones de las personas encargadas de la dirección, los documentos relacionados con el litigio, las reclamaciones y las evaluaciones y la correspondencia con el asesor jurídico externo de la entidad.
- Revisar las cuentas de gastos legales y profesionales y el apoyo correspondiente.
En caso de litigios, reclamaciones y evaluaciones reales o potenciales, el auditor debe obtener pruebas de auditoría con respecto a:
- El período en que se produjo la causa subyacente de la acción judicial.
- El grado de probabilidad de un resultado desfavorable.
- La cantidad o rango de pérdida potencial.
Comunicación con el Asesor Jurídico de la Entidad
A menos que los procedimientos de auditoría descritos anteriormente indiquen que no existen litigios, reclamaciones o evaluaciones reales o potenciales de importancia, el auditor deberá buscar la comunicación directa mediante la carta de solicitud de información de la dirección con el asesor jurídico externo e interno de la entidad. La respuesta del asesor jurídico debe hacerse directamente a los auditores. Cuando no se realice dicha comunicación, los archivos de contratación deberán documentar las razones para no hacerlo y los procedimientos alternativos realizados.
Las cartas de investigación deben incluir estos y otros asuntos:
- Los nombres de la entidad y de las filiales, y la fecha de la auditoría.
- Una lista preparada por la administración (o una solicitud de la administración para que el asesor jurídico prepare una lista) que describe y evalúa los litigios, las reclamaciones y las evaluaciones pendientes o amenazadas para las que se ha contratado al asesor jurídico.
- Lista preparada por la administración que describe y evalúa las reclamaciones no afirmadas y las evaluaciones que la administración considera probables de afirmación y un probable resultado desfavorable para el que se ha contratado al asesor jurídico.
Nota práctica
Los procedimientos de auditoría relativos a las reclamaciones y evaluaciones no declaradas y declaradas normalmente comienzan con un análisis de las cuentas de gastos de los servicios profesionales. Junto con las preguntas de la administración y las personas encargadas de la gobernanza, la lectura de las actas de las reuniones de la junta directiva y/o los comités, y la información obtenida al realizar otros procedimientos de auditoría, un auditor obtendrá información sobre la existencia de asesoramiento jurídico y las posibles reclamaciones o valoraciones.
En caso de que no se descubra información al realizar los procedimientos anteriores y el cliente represente que no se han obtenido servicios de asesoramiento jurídico durante el año, normalmente se satisfarán los requisitos de la sección 501 del AU-C. Cuando los hechos indiquen que se utilizaron los servicios de un asesor jurídico y la administración no permita que el auditor investigue más a fondo las cuestiones, o cuando la administración se niegue a enviar una carta de solicitud de información, el auditor deberá considerar la posibilidad de modificar el informe de auditoría para calificar o rechazar una opinión en función de la omnipresencia y los efectos en los estados financieros de las cuestiones.
Carta ilustrativa de solicitud de auditoría al asesor jurídico
Para: Strong Arm Lawyers
En cualquier lugar, EE.UU.
En relación con una auditoría de nuestros estados financieros al 31 de diciembre de 2015, y para el año entonces terminado, la administración de la Corporación ha preparado y proporcionado a nuestros auditores, Largess, Ottiter & Co. CPA, Anywhere, USA, una descripción y evaluación de determinadas contingencias, incluidas las que se exponen a continuación, relativas a asuntos con respecto a los cuales ustedes han sido contratados y a los que han dedicado una atención sustancial en nombre de la Sociedad en forma de consulta o representación legal. Estas contingencias son consideradas por la administración de la Sociedad como materiales para este fin.
Su respuesta debe incluir los asuntos que existían al 31 de diciembre de 2015 y durante el período comprendido entre esa fecha y la fecha de su respuesta.
Litigios pendientes o amenazados (excluyendo reclamaciones no confirmadas)
Esta sección normalmente incluiría lo siguiente: 1) la naturaleza del litigio, 2) la marcha del caso hasta la fecha, 3) la forma en que la administración está respondiendo o se propone responder al litigio (por ejemplo, impugnar el caso enérgicamente o buscar una solución extrajudicial), y 4) una evaluación de la probabilidad de un resultado desfavorable y una estimación, si se puede hacer, de la cantidad o el alcance de la pérdida potencial.
Esta carta servirá como nuestro consentimiento para que usted proporcione a nuestro auditor toda la información aquí solicitada. Por lo tanto, sírvase proporcionar a nuestros auditores la explicación, si la hubiera, que considere necesaria para complementar la información anterior, incluida una explicación de los asuntos respecto de los cuales sus opiniones pueden diferir de las declaradas y una identificación de la omisión de cualquier litigio, reclamación y evaluación pendiente o amenazada, o una declaración de que la lista de dichos asuntos está completa.
Reclamaciones y evaluaciones no confirmadas (consideradas por la administración como probables de ser confirmadas y que, de ser confirmadas, tendrían al menos una posibilidad razonable de un resultado desfavorable)
Esta sección normalmente incluiría lo siguiente: 1) la naturaleza del asunto, 2) la forma en que la administración se propone responder si se afirma la reclamación, y 3) una evaluación de la probabilidad de un resultado desfavorable y una estimación, si se puede hacer, de la cantidad o el alcance de la pérdida potencial.
Sírvase proporcionar a nuestros auditores las explicaciones que considere necesarias para complementar la información anterior, incluida una explicación de las cuestiones respecto de las cuales sus opiniones puedan diferir de las expuestas. Entendemos que siempre que, en el curso de la prestación de servicios legales para nosotros con respecto a un asunto que se reconoce que implica una posible reclamación o evaluación no afirmada que puede requerir la divulgación de estados financieros, usted ha formado una conclusión profesional de que debemos divulgar o considerar la divulgación con respecto a dicha posible reclamación o evaluación, como un asunto de responsabilidad profesional para con nosotros, usted nos asesorará y consultará con nosotros con respecto a la cuestión de dicha divulgación y los requisitos aplicables de la Codificación de Normas de Contabilidad (ASC) 450 del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB), Contingencias . Por favor, confirme específicamente a nuestros auditores que nuestro entendimiento es correcto.
El auditor puede pedir al cliente que investigue otros asuntos (por ejemplo, cargos no pagados o no facturados o información especificada sobre ciertas obligaciones asumidas contractualmente por la Sociedad, como garantías de endeudamiento de otros).
Por favor, identifique específicamente la naturaleza y las razones de cualquier limitación en su respuesta. Nuestros auditores esperan completar la auditoría alrededor del 1 de marzo de 2016. Apreciarían recibir su respuesta para esa fecha con una fecha efectiva especificada no antes del 15 de febrero de 2016.
El texto que podría utilizarse en una carta de solicitud de auditoría, en lugar del encabezamiento y el primer párrafo, cuando el cliente considere que no hay reclamaciones o evaluaciones no afirmadas que deban especificarse al abogado para que haga comentarios que sean probables de afirmación y que, si se afirman, tendrían una posibilidad razonable de un resultado desfavorable, como se especifica en la Codificación 450 de las normas de contabilidad de la Junta de Normas de Contabilidad Financiera, Contingencias, es el siguiente:
Reclamaciones y cuotas no confirmadas
Hemos manifestado a nuestros auditores que no hay posibles reclamaciones no confirmadas que usted nos haya notificado que sean probables de afirmación y que deban ser divulgadas, de conformidad con la Codificación de Normas de Contabilidad (ASC) 450 del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB), Contingencias . (El segundo párrafo de la sección relativa a las reclamaciones y cuotas no afirmadas no se modificaría).
Don West. Presidente
Siempre la Mejor Corporación
Información de segmentos
El auditor debe obtener suficiente evidencia de auditoría con respecto a la presentación y divulgación de la información de los segmentos, de conformidad con los requisitos del marco de información financiera aplicable. Los procedimientos deben incluir
- Obtención de una comprensión y evaluación de los métodos utilizados por la administración para determinar y divulgar la información sobre los segmentos.
- Realizar procedimientos analíticos apropiados u otros procedimientos de auditoría.
Otra información
En mi página web se puede acceder a las transmisiones en vivo y a los cursos de autoaprendizaje sobre estos temas.
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