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Normas de auditoría aclaradas: Estimaciones contables de auditoría

AU-C La sección 540, “Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates, and Related Disclosures” , no cambió ni amplió las normas de auditoría anteriores en ningún aspecto significativo. Esta sección se ha reestructurado para reflejar un enfoque más basado en principios para el establecimiento de normas.

Como se ha hecho en otras normas de auditoría aclaradas, ciertos requisitos que son una duplicación de otros más amplios se han trasladado a la aplicación y a otro material explicativo. Esta sección combina la anterior sección 342 de la UA, Estimaciones contables de auditoría , con la anterior sección 328 de la UA, Mediciones y declaraciones del valor razonable de auditoría (AICPA, Normas profesionales, Vol. 1).

Normas de auditoría aclaradas: Estimaciones contables de auditoría
Normas de auditoría aclaradas: Estimaciones contables de auditoría

A continuación se presentan algunas definiciones importantes de la sección 540 del AU-C que afectan a los procedimientos de evaluación de riesgos para las estimaciones contables, incluidas las estimaciones del valor razonable.

Estimación contable. Se trata de una aproximación de una cantidad monetaria en ausencia de una medida precisa. Este término se aplica al valor razonable y a otras estimaciones cuando existe incertidumbre en la estimación.

Estimación del punto o rango del auditor. Es la cantidad o el intervalo obtenido de las pruebas de auditoría utilizadas para evaluar las afirmaciones pertinentes de los estados financieros en las cantidades registradas.

Incertidumbre en la estimación. La susceptibilidad de una estimación contable y las divulgaciones conexas a la probabilidad de que se produzcan inexactitudes o la falta de precisión en su cálculo o determinación.

Sesgo de gestión. Falta de objetividad imparcial de la administración en la preparación y presentación imparcial de la información financiera.

Estimación puntual de la administración. Determinación por parte de la administración de las cantidades que deben reconocerse o revelarse como estimaciones contables.

Todas las definiciones anteriores se verán afectadas por los requisitos de los diversos marcos de presentación de información financiera.

Procedimientos de evaluación de riesgos y actividades relacionadas

Como parte de la obtención por el auditor de una comprensión de la entidad y su entorno, incluido el control interno, según lo dispuesto en el artículo 315 del Código de la Unión Africana , Comprensión de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de incorrecciones materiales , el auditor debe realizar lo siguiente al evaluar los riesgos de incorrecciones materiales para las estimaciones contables:

  • Los requisitos del marco aplicable de presentación de informes financieros pertinentes a las estimaciones contables, incluida la información conexa.
  • La forma en que la administración identifica las transacciones, los acontecimientos y las condiciones que pueden dar lugar a la necesidad de reconocer o divulgar las estimaciones contables en los estados financieros.
  • La forma en que la administración realiza las estimaciones contables y los datos en los que se basan, incluidos los métodos y supuestos para hacer la estimación contable, cualquier control pertinente aplicable para hacer la estimación y si ha intervenido un especialista, cualquier cambio realizado -o que debería haberse realizado- con respecto a los métodos y supuestos del período anterior, y la evaluación por parte de la administración de cualquier efecto de la incertidumbre de la estimación.

Un ejemplo de aplicación para los activos fijos

Las principales cuestiones de la sección 540 de la AU-C que afectan a los activos fijos estarían relacionadas con la valoración de los activos recibidos en intercambios no monetarios y con el cálculo de los valores razonables de las futuras corrientes de efectivo de un activo para determinar si es recuperable o si su valor razonable es inferior a su valor contable.

El auditor debe evaluar la razonabilidad del cálculo de los valores razonables por parte de la dirección o, si la dirección no puede o no hace dichos cálculos, solicitar al cliente que contrate a un especialista o pedir que se asigne a un empleado del cliente con la habilidad, los conocimientos o la experiencia adecuados para supervisar el proceso de valoración realizado por el auditor (sólo para auditorías no gubernamentales y no públicas). Cualquier otro proceso de contabilidad del valor razonable aplicado a los activos fijos también requeriría que el auditor revisara el proceso de la administración y los resultados de la aplicación.

Otras cuestiones principales en relación con los activos fijos se refieren a la vida útil y el valor residual de los activos amortizables y sus métodos de depreciación y amortización. El auditor debe determinar que estas estimaciones son razonables y adecuadas a las circunstancias del cliente.

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