La principal norma de auditoría aplicable específicamente a las cuentas, los préstamos y los documentos por cobrar es Confirmaciones externas (AU-C Sección 505). Algunas de las cuestiones fundamentales de esta norma de auditoría aclarada son:
- El requisito de confirmar las cuentas por cobrar para obtener pruebas de auditoría pertinentes y fiables.
- La relación del riesgo de auditoría con los procedimientos de confirmación (es decir, se requieren más pruebas cuando el riesgo es mayor).
- El control del proceso de confirmación es necesario para que las confirmaciones sean fiables; se habla de confirmaciones electrónicas.
- Orientación sobre cómo realizar procedimientos alternativos.
- Orientación sobre cómo evaluar los resultados de la confirmación.
Cambios de la norma anterior (SAS No. 67)
Aquí está un resumen de los cambios de la norma anterior realizados en la Sección 505 de la AU-C:
1. No cambia la práctica en ningún aspecto significativo.
2. A fin de reflejar un enfoque más basado en principios para el establecimiento de normas, algunos requisitos que duplican los requisitos más amplios de la SAS Nº 67 se han trasladado a material de aplicación y otro material explicativo, en consonancia con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) Nº 505. En opinión de la Junta de Normas de Auditoría (ASB), esto no ha modificado la eficacia general de la SAS aclarada.
3. Los cambios más significativos respecto a la norma anterior son los siguientes:
a) Responsabilidades del auditor cuando la dirección se niega a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación. Estas responsabilidades incluyen la investigación de las razones de la denegación, la evaluación de procedimientos alternativos y el impacto en la evaluación del riesgo. Cuando y si el auditor llega a la conclusión de que la negativa de la dirección no es razonable, o si el auditor no puede obtener pruebas de auditoría pertinentes y fiables de procedimientos de auditoría alternativos, el auditor debe comunicar la cuestión a los encargados de la gobernanza.
b) Se añadió material de solicitud al SAS en relación con el uso de respuestas orales a las solicitudes de confirmación como prueba de auditoría.
1) Aclara que la recepción de una respuesta oral a una solicitud de confirmación no se ajusta a la definición de una confirmación externa.
2) Proporciona orientación sobre la forma en que la respuesta puede considerarse parte de los procedimientos alternativos realizados a fin de obtener suficientes pruebas de auditoría apropiadas. (El principal impacto de este cambio es la fiabilidad de las pruebas y la forma en que se presentan en el resumen de las estadísticas de confirmación del auditor. Normalmente se considerará una respuesta oral y un procedimiento alternativo a efectos de prueba).
3) Se ha modificado la definición de confirmación.
a) La ASB ha ampliado la definición de confirmación externa de la NIA para incluir el acceso directo del auditor a la información en poder de un tercero. (Este tipo de evidencia se consideraría una confirmación en el resumen de las estadísticas de confirmación).
b) La participación de terceros es cada vez más frecuente, y la ASB considera que la inclusión de este concepto aclara la definición.
c) La ASB considera que esta aclaración constituye una mejora de la definición de la NIA porque aborda específicamente una situación que es cada vez más común, y este cambio de la definición de la NIA no es incompatible con la intención de la definición de la Junta Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento.
La segunda parte de este artículo se centrará en la realización del proceso de confirmación de las cuentas por cobrar y en los efectos del riesgo de que se produzcan errores importantes en la naturaleza, el alcance y el calendario de los procedimientos de confirmación.
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