AU-C La sección 708, Consistencia de los estados financieros , sigue la orientación contable de la sección 250, Cambios contables y correcciones de errores, de la codificación de las normas de contabilidad de la Junta de Normas de Contabilidad Financiera. Si bien se ha entendido anteriormente que el principio de coherencia sustenta todos los marcos de información financiera, ésta es la primera norma de auditoría que requiere la evaluación de la coherencia.
Objetivos del auditor
Los objetivos del auditor son:
- Evaluar la coherencia de los estados financieros de los períodos presentados.
- Comunicar adecuadamente en el informe del auditor cuando la comparabilidad de los estados financieros entre períodos se haya visto afectada materialmente por un cambio de principio contable o por ajustes para corregir una inexactitud importante en los estados financieros publicados anteriormente.
Requisitos
Evaluando la consistencia. El auditor debe evaluar si la comparabilidad de los estados financieros entre períodos se ha visto afectada materialmente por un cambio de principio contable o por ajustes para corregir una inexactitud importante en los estados financieros publicados anteriormente. Este requisito se aplica a los períodos abarcados por la opinión del auditor sobre los estados financieros y siempre incluye el año anterior al período objeto de examen.
Cambio en el principio contable. El auditor debe evaluar un cambio de principio contable para determinar si el nuevo principio contable y el método de contabilización del cambio se ajustan al marco aplicable de presentación de informes financieros, que las informaciones relacionadas con el cambio contable son apropiadas y adecuadas, y que la entidad ha justificado que es preferible el principio contable alternativo.
- Si el auditor llega a la conclusión de que se han cumplido los criterios anteriores y el cambio de principio contable tiene un efecto importante en los estados financieros, el auditor deberá incluir en su informe un párrafo de énfasis en el que se describa el cambio de principio contable y se incluya una referencia a la nota de pie de página.
- Si no se cumplen los criterios anteriores , el auditor deberá evaluar si el cambio de contabilidad da lugar a una declaración errónea importante que hará que el auditor modifique el informe de auditoría.
Corrección de una inexactitud material en los estados financieros emitidos anteriormente
El auditor debe incluir un párrafo de énfasis en el informe de auditoría cuando haya ajustes para corregir una inexactitud importante en los estados financieros emitidos anteriormente. El auditor debe incluir este tipo de párrafo de énfasis en su informe cuando los estados financieros correspondientes se reexaminen para corregir la inexactitud material anterior. No es necesario repetir el párrafo en períodos posteriores. El párrafo de énfasis debe incluir
- Una declaración de que los estados financieros emitidos anteriormente han sido reexpresados para corregir una inexactitud importante en el período anterior.
- Una referencia a la divulgación de la nota de pie de página de la corrección de la declaración errónea material.
Cambio de clasificación. El auditor debe evaluar un cambio importante en la clasificación de los estados financieros y la información conexa para determinar si ese cambio es también un cambio de principio contable o un ajuste para corregir una inexactitud importante en los estados financieros publicados anteriormente. En caso afirmativo, se aplican los requisitos anteriores.
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