En la primera parte de este artículo, examiné los procedimientos de auditoría de planificación previa a la contratación en virtud de la sección 800 del AU-C, Consideraciones especialesâAuditorías de los estados financieros preparados de conformidad con marcos para fines especiales . Las fases de planificación y finalización de la auditoría se tratarán en este artículo.
Procedimientos de la fase de planificación general
1. 1. Completar o actualizar la documentación básica necesaria para demostrar la comprensión del negocio y el entorno del cliente, el marco de información financiera y el control interno.
- Formulario de aceptación y continuidad del cliente
- Hoja de trabajo de análisis del libro mayor
- Diagramas de flujo de control interno, cuestionario de control interno y memorándum de recorrido de los sistemas u otra documentación
- Documentación de todas y cada una de las consultas del personal directivo o del cliente
2. 2. Evaluar el riesgo de control mediante clasificaciones de estados financieros, combinarlo con la documentación sobre riesgos inherentes y evaluar el nivel de riesgo de errores materiales.
3. 3. Utilizar el riesgo evaluado a nivel de los estados financieros del Formulario de Aceptación y Continuación del Cliente y otra documentación para establecer la importancia relativa de la planificación, la declaración falsa tolerable y el límite inferior para los elementos individualmente significativos a nivel de los estados financieros.
4. 4. Utilizar la evaluación del riesgo de inexactitud material a nivel de afirmación (clasificación de los estados financieros) para establecer la inexactitud tolerable y el límite inferior para las partidas individualmente significativas a nivel de clasificación de los estados financieros.
5. 5. Diseñar un plan de muestreo o no muestreo utilizando los niveles de materialidad para las clasificaciones de los estados financieros.
6. 6. Actividades de planificación de documentos y decisiones en un Documento de planificación .
7. 7. Celebrar una reunión con el contable encargado y el jefe de contratación para examinar los resultados de la planificación y ultimar la estrategia de auditoría.
8. Adapte el programa de auditoría.
9. 9. Asignar tareas y proporcionar la capacitación necesaria al personal.
10. Celebrar una reunión de planificación y de intercambio de ideas con todo el personal de compromiso.
11. 11. Preparar la comunicación de planificación con las personas encargadas del gobierno.
Procedimientos de auditoría de la fase de planificación del marco para fines especiales
Las políticas y procedimientos contables aplicables a los estados financieros preparados con arreglo a un marco para fines especiales deben documentarse en los archivos de contratación. La documentación debe incluir tanto las políticas y procedimientos básicos del marco aplicables a los estados financieros de la entidad, como las opciones que la administración pueda haber elegido en el marco de información financiera aplicable.
Todo el personal de contratación debe estar familiarizado con las políticas y procedimientos generales y específicos del marco de presentación de informes aplicable antes de la reunión de planificación de la lluvia de ideas del equipo de contratación, a fin de identificar y considerar adecuadamente los posibles riesgos de incorrecciones materiales por error o fraude. Los archivos de contratación deben contener documentación sobre la comprensión de cada uno de los miembros del equipo de contratación del marco de presentación de informes aplicable.
En cuanto al Marco de información financiera para las pequeñas y medianas entidades (FRF para las PYME), el material de referencia puesto a disposición por el Instituto Americano de Contadores Públicos que se mencionó en la primera parte de este artículo debe ser leído, discutido entre los miembros del equipo y aplicado al sistema de información financiera de la entidad sometida a auditoría. La documentación de una reunión interna de capacitación de la empresa de contadores públicos para marcos con fines especiales es una forma de demostrar la comprensión de los marcos con fines especiales por parte de los miembros del equipo de contratación.
Procedimientos de la fase de ejecución general
1. Realizar la máxima cantidad de trabajo interino que sea práctico antes del fin del año fiscal del cliente.
- Procedimientos de evaluación de riesgos
- Lectura de las actas de las reuniones de la junta de gobierno
- Pruebas sustantivas de propiedad, planta y equipo; deuda; y gastos
- Procedimientos analíticos provisionales â lectura del libro mayor general
- Recuentos cíclicos de inventarios perpetuos
- Confirmaciones de cuentas por cobrar
- Archivos de préstamo exámenes â bancos
- Inspecciones del sitio â contratistas
- Otras actividades de planificación
- Supervisar la preparación del documento de trabajo del cliente
- Bloquear o replicar la documentación de la auditoría
- Otros trabajos
2. 2. Realizar, siempre que sea posible, procedimientos analíticos muy eficaces que puedan generar pruebas para evaluar todas las afirmaciones de los estados financieros de las cuentas, como ventas e ingresos, determinados sueldos y salarios, impuestos sobre la nómina, depreciación, ingresos y gastos por concepto de intereses, etc.
3. Completar los procedimientos del programa de auditoría y preparar la documentación de apoyo de la auditoría.
Procedimientos de la fase de finalización general (Wrap-Up)
1. Completar la revisión del trabajo del asistente del contador encargado tan pronto como se complete, y aclarar los puntos de revisión tan pronto como sea posible.
2. Planee limpiar los elementos abiertos con anticipación (no deje los elementos para el último minuto).
3. Proyecto de informe de auditoría, estados financieros y notas a pie de página (finalizar si el cliente lo prepara).
4. Prepare una lista para facilitar la revisión final del líder del compromiso.
- Identificar cualquier asunto significativo no discutido con el líder y su resolución.
- Identificar la documentación específica preparada por el contador encargado que necesita la revisión del líder.
5. 5. Programar el examen del jefe de la misión (y todos los demás exámenes necesarios) sobre el terreno siempre que sea posible (de lo contrario, programar el tiempo del personal para completar el resumen y el examen en la oficina).
6. Obtener la revisión final del líder de los documentos de trabajo, el informe de auditoría y los estados financieros y notas al pie de página, y aclarar los puntos de revisión y los puntos abiertos lo antes posible.
7. Prepare una carta de comunicación de control interno y obtenga la revisión del líder.
8. Obtener la aprobación del cliente de un borrador de los estados financieros, presentar un borrador de la carta de comunicación de control interno y conseguir que se firme la carta de representación de la dirección.
9. Conocer y comunicarse con las personas encargadas del gobierno.
10. 10. Realizar los procedimientos administrativos de cierre.
- Proporcionar a los clientes los ajustes propuestos, discutir su contenido y documentar las respuestas de los clientes.
- Obteniendo toda la correspondencia firmada.
- Asegurarse de que todas las notas de revisión y las listas de elementos abiertos se limpien y se destruyan.
- Preparando una lista de temas para ahorrar tiempo para el próximo año.
- Preparar, revisar y completar todas las declaraciones de impuestos necesarias.
- Completar los calendarios finales de acumulación de tiempo y compararlos con los presupuestos (si así lo exige la política de la empresa).
11. Celebrar una reunión de capacitación posterior al compromiso con el personal de compromiso.
12. Completar los procedimientos finales de control de calidad, documentar la fecha de entrega del informe y cerrar o asegurar la documentación de la auditoría.
13. Evaluar el servicio al cliente de la firma de contadores públicos.
14. Identificar, discutir y comunicar al cliente cualquier servicio adicional que pueda ayudar al cliente a lograr sus objetivos operacionales.
Como se desprende de los procedimientos resumidos anteriormente, las auditorías de los marcos para fines especiales se realizan esencialmente de la misma manera que las auditorías de los marcos de la GAAP. Entre las principales diferencias figuran los requisitos para que los equipos de contratación tengan un conocimiento adecuado de los principios del marco para fines especiales, la idoneidad del marco de presentación de informes aplicable para su uso por la entidad informadora y la idoneidad de la aplicación por la administración de los principios del marco aplicable.
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