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NIIF 9: Instrumentos financieros

Esta norma fue publicada en noviembre de 2009 y está destinada a sustituir completamente a la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición para finales de 2010.

La NIIF 9 sólo se ocupa de la clasificación y la medición de los activos financieros.Un tema constante de la NIIF 9 es que exige que los activos financieros se clasifiquen en el momento de su reconocimiento inicial al costo amortizado o al valor razonable.

NIIF 9: Instrumentos financieros
NIIF 9: Instrumentos financieros

Reconocimiento inicial

Los activos financieros se miden a un costo amortizado que depende de la forma en que la entidad gestione sus instrumentos financieros en su modelo comercial (véase más adelante).Si el modelo comercial de la entidad consiste en mantener activos financieros para cobrar los flujos de efectivo contractuales, el activo financiero puede medirse al costo amortizado.

Sin embargo, las condiciones contractuales deben dar lugar (en fechas determinadas) a corrientes de efectivo que son únicamente pagos de capital e intereses sobre el monto de capital pendiente.El activo financiero en cuestión no puede reconocerse al costo amortizado si la entidad tiene la intención de venderlo para realizar sus cambios de valor razonable.La NIIF 9 contiene varios ejemplos para ilustrar esta condición.

Cualquier otro activo financiero que no cumpla este criterio se mide a su valor razonable.

Modelo de negocio

La dirección y el personal clave son responsables del modelo comercial de la entidad en relación con la forma de gestionar sus instrumentos financieros.La dirección y el personal clave se tratan y definen en la NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas .Este enfoque fue considerado apropiado por el IASB porque alinea la contabilidad de los activos financieros con la misma forma en que la entidad despliega los activos en el negocio.

Categorías de activos financieros

La NIIF 9 no considera los activos mantenidos hasta el vencimiento ni los activos disponibles para la venta.

Derivados Embebidos

En virtud de la NIIF 9, los derivados incorporados ya no se separan de los contratos híbridos que tienen un huésped de activos financieros.En su lugar, se evalúa todo el contrato híbrido para su clasificación según los principios antes mencionados.

Opción de valor razonable

La NIIF 9 permite a las entidades designar un instrumento financiero en el momento del reconocimiento inicial a valor razonable con cargo a las ganancias o las pérdidas, incluso si cumple los criterios de reconocimiento a costo amortizado.Hay que tener cuidado de aplicar la opción cuando sea apropiado porque la opción de medir a valor razonable sólo debe ejercerse cuando elimine, o reduzca significativamente, una inconsistencia de medición o reconocimiento, lo que a menudo se denomina “desajuste contable”.

Reclasificación

Cuando una entidad cambie su modelo comercial y el cambio sea significativo para las operaciones de la entidad y demostrable a terceros, deberá efectuarse la reclasificación del activo financiero del valor razonable a través de las pérdidas o ganancias al costo amortizado o viceversa.Esas situaciones se consideran poco frecuentes, pero si se hace, debe hacerse de manera prospectiva a partir de la fecha de reclasificación.Las ganancias, las pérdidas o los intereses no se vuelven a calcular.

Inversiones en instrumentos de capital

Según las NIIF, una entidad preparará el estado del resultado global que comprende la cuenta de resultados pero con un estado añadido que es el “estado del resultado global”.El otro resultado global contiene las ganancias o pérdidas que se han tomado en el estado de situación financiera (balance) y que tradicionalmente se informarían en el estado de ingresos y gastos reconocidos (SoRIE), como las ganancias por revaluaciones de propiedades y las ganancias y pérdidas actuariales de los planes de pensiones de beneficios definidos.

Cuando una entidad tenga acciones en otras entidades (inversiones en instrumentos de capital), éstas deben medirse a su valor razonable.Cuando las inversiones en instrumentos de capital se vuelven a medir posteriormente, cualquier ganancia o pérdida por la nueva medición se reconoce en el resultado.Los dividendos de las inversiones en instrumentos de capital que no se mantienen para su negociación se reconocen en el resultado, a diferencia de otros ingresos generales.Esto es coherente con el enfoque de la NIC 18 Ingresos siempre que ninguno de los dividendos represente la recuperación de la inversión.

La NIIF 9 estipula que todas las inversiones en instrumentos de capital no cotizados se miden a su valor razonable.

Deterioro

En la NIIF 9 se considera un solo método de deterioro.En la NIC 39 se consideran varios métodos.

Cambios en el valor razonable

Cualquier cambio en el valor razonable de los activos financieros se reconoce en el resultado.Las inversiones de capital que ejercen la opción de reconocer esos cambios en otro resultado global no deben medirse en el resultado.Esto también se aplica a cualquier ganancia o pérdida relacionada con los activos financieros que también forman parte de una relación de cobertura.

Sobre el autor:

Steve Collings FMAAT ACCA DipIFRS es el Gerente de Auditoría de Leavitt Walmsley Associates www.lwaltd.com . Lea todos los análisis de Collings de las Normas Internacionales de Información Financiera .