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Mejorando su proceso de auditoría, Parte 4: Aplicando el juicio profesional y el escepticismo

La primera Norma de Auditoría Aclarada, Principios y Objetivos de las Auditorías, trata de los conceptos de escepticismo y juicio profesional en el material de aplicación. Esta serie de 10 artículos se centrará en las formas de mejorar el proceso de auditoría, reducir los costos de la auditoría y permitir que las empresas de contadores públicos ganen algo de dinero con los encargos de auditoría.

El escepticismo profesional incluye estar alerta ante las pruebas de auditoría contradictorias, la información que pone en duda la fiabilidad de los documentos y las respuestas de la administración a las preguntas y los errores o fraudes que indican la necesidad de procedimientos sustantivos adicionales.

Mejorando su proceso de auditoría, Parte 4: Aplicando el juicio profesional y el escepticismo
Mejorando su proceso de auditoría, Parte 4: Aplicando el juicio profesional y el escepticismo

El juicio profesional es necesario en cada encargo al considerar el riesgo de auditoría y la importancia relativa; la naturaleza, el alcance y el momento de los procedimientos de auditoría; la evaluación de la idoneidad y el carácter razonable de las afirmaciones de los estados financieros; y el marco aplicable de presentación de informes financieros. El juicio profesional se define como la aplicación de la capacitación, los conocimientos y la experiencia, así como el conocimiento de las normas profesionales, en la adopción de decisiones sobre las medidas necesarias en cualquier contrato de contabilidad o auditoría.

El escepticismo profesional del auditor y el juicio profesional aplicado en la planificación, realización y finalización de una auditoría deben estar claramente documentados en los archivos de compromiso.Muchos auditores utilizan un Documento de Planificación para documentar el ejercicio del juicio profesional y el escepticismo profesional aplicado en la planificación de una auditoría, el desarrollo de una estrategia de auditoría rentable y la modificación de los programas de auditoría.

La finalización y utilización oportuna de un documento de planificación puede mejorar enormemente el proceso de auditoría.

Documentar el juicio profesional y el escepticismo profesional en un documento de planificación

El Documento de Planificación es un vehículo para guiar las actividades de planificación y la reunión de intercambio de ideas del equipo de compromiso. Un formato normalizado, que se describe a continuación, garantiza la uniformidad de las actividades de planificación entre los compromisos, proporciona a los dirigentes la seguridad de que el contable encargado ha tenido en cuenta todos los aspectos de la planificación y el criterio profesional, y el escepticismo profesional se aplicará adecuadamente durante el compromiso.

El Documento de Planificación puede ser presentado al líder del compromiso durante o después de la reunión del equipo de compromiso, o para ahorrar tiempo, se puede presentar un borrador por adelantado para que lo lea el líder. Durante la reunión, los cambios en la información o en los enfoques pueden reflejarse en el documento para la aprobación final del líder antes de que comience el trabajo de campo.

La creación del Documento de Planificación en un formato de plantilla facilitará su revisión y finalización. A continuación se presenta una ilustración:

Documento de planificación

Cliente: _________________________________________________________________

Fecha de compromiso : _______________________________________________________

Instrucciones:

Este documento debe ser completado por el contador encargado de la contratación del grupo y revisado por el líder de la contratación del grupo (socio, propietario único) antes de que el personal de contratación comience el trabajo de campo. Debe describir los procedimientos de contratación realizados y/o planificados tanto para las auditorías de grupo como para las de componentes. Puede contener referencias cruzadas a otra documentación de planificación, según proceda.

I. Administración de Compromisos de Grupo:

A. Entrega de la Carta de Compromiso del Grupo:

La carta debe indicar los componentes por los que el auditor del grupo asume la responsabilidad de la auditoría y los informes de los auditores componentes a los que se referirá en el informe de auditoría del grupo.

La discusión de la carta con la parte o partes que contratan a la firma de contadores públicos debe ser una de las fuentes principales para descubrir posibles declaraciones erróneas, fraude o actos ilegales, así como otra información pertinente para la auditoría del grupo. El socio auditor del grupo debería determinar que los socios auditores componentes han entregado y discutido sus cartas de compromiso con las personas responsables de la gestión, incluso si el auditor del grupo no se responsabiliza del trabajo del auditor componente.

B. Asignación de personal de plantilla:

El personal debe ser asignado a compromisos y tareas acordes con su experiencia y capacidades. Cuando las personas asignadas no tienen experiencia y capacidad proporcionales a los riesgos del compromiso, se requiere una supervisión cada vez más frecuente por parte del jefe del compromiso. Una respuesta primaria de la auditoría al riesgo a nivel de los estados financieros que exigen las normas de auditoría y control de calidad consiste en asignar personal experimentado a la esfera de alto riesgo o en proporcionar una mayor supervisión a las personas menos experimentadas.

Cuando el auditor del grupo asume la responsabilidad del trabajo del auditor componente, éste debe confirmar el cumplimiento de este elemento de control de calidad y de la norma de auditoría exigida, y que se ha incluido la documentación apropiada en sus archivos de documentación del contrato.

C. Fechas del objetivo:

La finalización oportuna del compromiso implica establecer fechas límite durante la planificación. Estas fechas objetivo deben introducirse en el sistema de planificación de personal de la empresa.

Las comunicaciones a los auditores componentes deben incluir las fechas límite para la participación del auditor del grupo al asumir la responsabilidad del trabajo del auditor componente, así como las fechas en que el auditor del grupo requiere información financiera de todos los componentes

D. Uso de especialistas:

Considere la posibilidad de recurrir a especialistas externos siempre que se prevea la realización de procedimientos de auditoría que no sean de la competencia de la empresa. Esas circunstancias pueden incluir cálculos actuariales para los fondos de pensiones, cuestiones de derecho, observaciones de inventarios de productos o materiales, pruebas requeridas de los programas informáticos de contabilidad del cliente y situaciones complejas de problemas de contabilidad y auditoría.

Cuando el auditor contrate cualquier servicio relacionado con un encargo, la carta de encargo debe contener un párrafo en el que se notifique al cliente. El auditor también debe obtener un acuerdo de confidencialidad de la persona u organización que preste los servicios contratados.

Cuando se contraten especialistas en auditoría grupal para realizar trabajos que también sean aplicables a los componentes, la comunicación del auditor grupal a los auditores de los componentes deberá discutir la selección de los especialistas y sus procesos.

E. Presupuestos de auditoría:

Preparar un presupuesto de auditoría de grupo basado en las circunstancias, no en los honorarios, durante la planificación del compromiso. Resumir el presupuesto aquí para que sea discutido por el equipo de compromiso del grupo. Incluya una sección separada para la participación en el trabajo de los auditores del componente.

II.Decisiones de planificación de la auditoría técnica de grupo:

A. Describa el proceso de selección de los componentes significativos:

Remítase a esta sección a un memorando separado o a otra documentación en la que se resuma la información organizativa, operacional y financiera de todos los componentes. Resuma los componentes que se determinen como significativos y si el equipo de compromiso del grupo asumirá la responsabilidad del trabajo de los auditores del componente, o en su lugar, refiérase a los auditores del componente en el informe de auditoría del grupo.

B. Riesgo de error a nivel de los estados financieros del Grupo:

Uso de declaraciones de grupo:

Describa los usos de alto riesgo de las declaraciones.

Potencial de problemas de preocupación en grupo:

Describa las pérdidas continuas, la elevada deuda y las situaciones externas que amenazan la continuidad de la existencia del grupo o de cualquiera de sus componentes.

Integridad de la gestión del grupo:

Discutir información específica que pueda poner en duda la integridad de la gestión de grupos o componentes.

Evaluar el riesgo de que se produzcan errores materiales en los estados financieros de los grupos y componentes, y documentar el impacto subjetivo en las respuestas de auditoría y los procedimientos de contratación.

Documentar el riesgo del grupo y los componentes de la evaluación de declaraciones erróneas a nivel de afirmación (nivel de clasificación de los estados financieros para las entidades más pequeñas), y el impacto en la estrategia de auditoría del grupo y los componentes por la clasificación de los principales estados financieros. Esta y otras secciones pueden ser objeto de referencias cruzadas con otra documentación.

C. Juicios de materialidad del grupo:

Presentar un resumen de la declaración inexacta tolerable (importancia relativa del desempeño) y el límite inferior para los cálculos de los elementos individualmente significativos y documentar el razonamiento del equipo de participación del grupo para los niveles de importancia relativa de los estados financieros del grupo y sus componentes.

D. Muestreo de grupo y decisiones no relacionadas con el muestreo:

Describa las razones por las que se ha decidido tomar o no muestras a nivel de grupo y de componente. Si se adoptan decisiones de muestreo, explique los motivos de los cálculos del tamaño de la muestra.

E. Estrategias de auditoría del grupo:

Describa la estrategia general de auditoría del grupo, incluidas las pruebas sustantivas detalladas de los balances, los procedimientos de evaluación de riesgos, las pruebas de los controles y/o los procedimientos analíticos amplios. Remítase a esta sección a otra documentación de auditoría del grupo para estrategias específicas de auditoría en los niveles de clasificación de los estados financieros del grupo y de los componentes.

F. Naturaleza de los procedimientos de auditoría del grupo:

Resumir la naturaleza y el alcance del trabajo de los componentes y componentes significativos a los que se hará referencia en el informe de auditoría del grupo. Describa la naturaleza, el alcance y el calendario de los procedimientos de comprobación de saldos y de los procedimientos analíticos para las clasificaciones importantes de los estados financieros o haga referencia a otra documentación que describa los procedimientos previstos para las clasificaciones importantes de los estados financieros a nivel de grupo y de componente.

G. Reunión del equipo de compromiso del grupo:

Resumir los importantes riesgos potenciales de declaración errónea a nivel de grupo y de componente debido a un error o fraude, las respuestas de auditoría previstas y otras cuestiones debatidas en la reunión del equipo de participación del grupo. Todo el personal de participación del grupo, incluidos los socios o los profesionales individuales, deben asistir a esta reunión. Los asuntos tratados que afecten a la labor de los auditores de los componentes deberán serles comunicados.

H. Participación prevista con los auditores de los componentes:

Resuma aquí, si no está presente anteriormente, el grado de implicación en el trabajo de los auditores componentes cuando el equipo de compromiso del grupo planifique asumir la responsabilidad de su trabajo y/o cuando se haga referencia a los informes de los auditores componentes en el informe de auditoría del grupo. Esto debería incluir tanto actividades administrativas como técnicas similares a las resumidas anteriormente para la auditoría del grupo. Esta participación planificada debería formar parte de la comunicación del equipo de participación en el grupo a los auditores componentes.

Conclusión

Para demostrar eficazmente la aplicación del criterio y el escepticismo profesional en las auditorías individuales o colectivas, es imprescindible una documentación exhaustiva de las actividades de planificación. Compartir la documentación relacionada con las actividades de planificación con el personal de la entidad informante, entre el personal del contrato de auditoría y con los auditores componentes en las auditorías grupales es esencial para completar el contrato de manera efectiva y eficiente.