Saltar al contenido

Más sobre el lío de la deducción de la sección 199A

En la segunda parte de mi artículo sobre el lío de la deducción de la Sección 199A, me gustaría tratar un par de áreas más que se discuten en el reglamento.

CONTABILIDAD

Más sobre el lío de la deducción de la sección 199A
Más sobre el lío de la deducción de la sección 199A

El Servicio de Impuestos Internos determinó que la prestación de servicios en el ámbito de la contabilidad no se limita a los servicios que requieren una licencia estatal sino que se basa en un entendimiento común de la contabilidad, que incluye los servicios de declaración de impuestos y de contabilidad. El hecho de que un agente de liquidación de bienes raíces se dedique a la prestación de servicios en el ámbito de la contabilidad depende de los hechos y circunstancias, incluidos los servicios específicos ofrecidos y prestados por el comercio o la empresa.

Así que básicamente: ¿Quién sabe? 

ARTES ESCÉNICAS

El Reg. 1.448-1T(e)(4)(ii) define los servicios en el campo de las artes preformales como “la prestación de servicios por parte de actores, actrices, cantantes, músicos, animadores y artistas similares en su calidad de tales”. El reglamento propuesto creó mucha controversia al ampliar la definición en el Prop. Reg. 1.199A-5(b)(2)(vi) para incluir a quienes “participan en la creación de artes escénicas” y, por lo tanto, añadió explícitamente “directores y profesionales similares”. El término “profesionales similares” probablemente incluye a productores, escenógrafos, diseñadores de vestuario y tramoyistas. El reglamento final también deja claro que los escritores podrían ser incluidos en la medida en que se les “pague por material escrito, como una canción o un guión, que sea parte integrante de la creación de las artes escénicas”.

Y las reglas dan dos ejemplos de esto:

Ejemplo 4:

D, un cantante y compositor, escribe y graba una canción. A D se le paga una regalía mecánica cuando la canción es licenciada o transmitida. A D también se le paga un royalty de interpretación cuando la canción grabada se reproduce públicamente. D se dedica a la prestación de servicios en un SSTB en el ámbito de las artes escénicas en el sentido del artículo 199A(d)(2) o del Reg. 1.199A-5(b)(1)(v) y (b)(2)(vi). Las regalías que D recibe por la canción no son elegibles para una deducción bajo la Sección 199A.

Ejemplo 5:

E es socio de Movie LLC, una sociedad. Movie LLC es una compañía de producción de películas. Movie LLC planea y coordina la producción de películas. Movie LLC participa en los beneficios de las películas que produce. Por lo tanto, Movie LLC se dedica a la prestación de servicios en un SSTB en el campo de las artes escénicas en el sentido del artículo 199A(d)(2). E es un propietario pasivo en Movie LLC y no proporciona ningún servicio con respecto a Movie LLC. Sin embargo, debido a que Movie LLC está involucrada en un SSTB en el campo de las artes escénicas, la participación distributiva de E en los ingresos, ganancias, deducciones y pérdidas con respecto a Movie LLC no es elegible para una deducción según la Sección 199A.

DE EXENCIÓN MÍNIMA

Los reglamentos propuestos establecen que un comercio o empresa con ingresos brutos de 25 millones de dólares o menos para el año fiscal no es un SSTB si menos del 10 por ciento de los ingresos brutos del comercio o empresa son atribuibles al SSTB. El porcentaje se reduce al 5 por ciento en el caso de los comercios o negocios con ingresos brutos superiores a 25 millones de dólares. Tras considerar todos los comentarios, el IRS optó por mantener el umbral del 5% en las reglamentaciones finales, ya que se trata de un umbral de minimis que, en general, es coherente con las reglamentaciones anteriores del Código en circunstancias similares y, por lo tanto, las entidades afectadas deberían estar familiarizadas con esa norma.

En el reglamento definitivo se mantiene la norma propuesta, pero se añade un ejemplo adicional que demuestra el resultado en el que un comercio o empresa tiene ingresos procedentes de una actividad de servicio especificada que superan el umbral de minimis. Se considera que los comercios o negocios con ingresos brutos procedentes de una actividad de servicios especificada que superen el umbral de minimis son SSTB.

El IRS reconoció que un RPE puede tener más de un oficio o negocio a los efectos del artículo 162 y, por tanto, del artículo 199A. Sin embargo, cada comercio o negocio debe ser probado por separado según el artículo 199A para determinar si ese comercio o negocio es un SSTB. Análogamente, el umbral de minimis se aplica a cada comercio o empresa de un EPR por separado, no en conjunto a todos los comercios o empresas del EPR. Así pues, en la medida en que un individuo o un EPR tenga más de un oficio o empresa, la presencia de una actividad de servicios específica en uno de esos oficios o empresas no hará que los demás oficios o empresas del individuo o del EPR se consideren SSTB, salvo en la medida en que se apliquen las normas del Reglamento 1.199A-5 c) 2) (servicios o bienes proporcionados a un SSTB, como se examina más adelante).

Y otro ejemplo de las reglas:

Ejemplo 7:

G, que está organizada como una LLC, proporciona servicios veterinarios prestados por personal con licencia y también desarrolla y vende su propia línea de alimentos orgánicos para perros en su clínica veterinaria y en línea. Los servicios veterinarios se consideran como la prestación de servicios en el campo de la salud según el Reg. 1.199A-5(b)(1)(i) y (b)(2)(ii). G factura por separado sus servicios veterinarios y la venta de su alimento orgánico para perros. G mantiene libros y registros separados para su clínica veterinaria y el desarrollo y venta de su alimento para perros. G también tiene empleados separados que no están afiliados a la clínica veterinaria y que sólo trabajan en la formulación, comercialización, venta y distribución de los productos de alimentos orgánicos para perros. G trata su práctica veterinaria y el desarrollo y venta de alimentos para perros como oficios o negocios separados a los efectos de la Sección 162 y la Sección 199A. G tiene ingresos brutos de 3 millones de dólares. 1 millón de los ingresos brutos es atribuible a los servicios veterinarios, un SSTB. Aunque los ingresos brutos de los servicios en el campo de la salud exceden el 10% de los ingresos brutos totales de G, el negocio de desarrollo y venta de comida para perros no se considera un SSTB debido al hecho de que la práctica veterinaria y el desarrollo y venta de comida para perros son oficios o negocios separados bajo la Sección 162.29.

NEGOCIOS SEPARADOS TEMPRANO

Algunos profesionales han sugerido que sería conveniente que los contribuyentes separaran los negocios con antelación para evitar el riesgo de que se salga de la excepción de minimis. Un ejemplo es el de un banco, organizado como una sociedad anónima S, que inicialmente obtuvo una cantidad relativamente pequeña de ingresos de un SSTB pero que no lo trató como un comercio o negocio separado desde el principio. Al banco podría resultarle más difícil argumentar que los negocios están separados si el SSTB crece más allá de los límites de la regla de minimis.

Por ejemplo, un banco con más de 25 millones de dólares en ingresos brutos gana el 3 por ciento de esos ingresos de la gestión de la riqueza, de lo contrario un SSTB, durante tres años consecutivos en los que el banco informó como un solo comercio o negocio en la computación de su QBI. Si en el cuarto año, el banco adquirió otro negocio de gestión de patrimonio, y sus ingresos brutos de la gestión de patrimonio crecieron por lo tanto al 8% (por encima del umbral de minimis), el banco podría encontrar muy difícil afirmar que la gestión de patrimonio es un comercio o negocio separado.

Titularidad común cuando se prestan servicios o bienes a un SSTB:

El reglamento propuesto establecía normas especiales para el servicio o la propiedad proporcionada a un SSTB por un comercio o empresa de propiedad común. Según estas reglas, un comercio o empresa que proporciona más del 80 por ciento de su propiedad o servicios a un SSTB (en contraposición a los clientes o clientes de terceros) se trata como un SSTB si hay un 50 por ciento o más de propiedad común de los comercios o empresas. En los casos en que un comercio o empresa proporciona menos del 80 por ciento de su propiedad o servicios a un SSTB de propiedad común, la parte del comercio o empresa que proporciona la propiedad al SSTB de propiedad común se trata como parte del SSTB con respecto a las partes relacionadas.

El reglamento definitivo introduce dos cambios importantes en el reglamento propuesto. En primer lugar, el reglamento definitivo aclara que la norma se aplica sólo a los que componen la prueba del 50% y ahora dispone que los artículos 267 b) y 707 b) se aplican para determinar la propiedad común a los efectos de las normas de agregación. Este cambio permite incluir a los abuelos, hermanos e hijos adoptivos. En segundo lugar, los reglamentos finales disponen que si un comercio o empresa proporciona propiedades o servicios a un SSTB y hay un 50 por ciento de propiedad común del comercio o empresa, la parte del comercio o empresa que proporciona propiedades o servicios al 50 por ciento de propiedad común del SSTB será tratada como separada con respecto a las partes relacionadas.

Incidental a un SSTB:

En el reglamento final, el IRS eliminó el reglamento propuesto que estipulaba que si un comercio o empresa (que de otro modo no sería tratado como un SSTB) tiene tanto el 50 por ciento o más de propiedad común con un SSTB como gastos compartidos con un SSTB, el comercio o empresa se trata como incidental y, por lo tanto, parte del SSTB. Esto es así sólo si los ingresos brutos del comercio o la empresa no representan más del 5 por ciento del total de los ingresos brutos combinados del comercio o la empresa y el SSTB en un año fiscal.

Básicamente, para evitar este sinsentido, hay que separar el negocio de 199A de la empresa que no lo es, creando más honorarios y dolores de cabeza para los clientes.

Convierta estas compañías en corporaciones C, y aunque la doble imposición entre en juego, sus clientes se lo agradecerán.

Artículos relacionados

El paisaje de la deducción cambiante bajo el TCJA

Alertar a los clientes de los cambios en el TCJA: Primera parte