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Marcos de auditoría con fines especiales – Parte 9: Estándar de auditoría clarificado

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AU-C La sección 800, Consideraciones especiales-Auditorías de estados financieros Preparados de conformidad con marcos de propósito especial (SPFs) , establece las directrices para las auditorías de los estados financieros preparados utilizando SPFs. Los marcos identificados en la norma incluyen:

Marcos de auditoría con fines especiales – Parte 9: Estándar de auditoría clarificado
Marcos de auditoría con fines especiales – Parte 9: Estándar de auditoría clarificado
  • Dinero en efectivo (y dinero modificado)
  • Impuesto sobre la renta
  • Reglamentación
  • Contractual
  • Otras bases integrales de contabilidad

La SAS Nº 127, Declaración general sobre normas de auditoría, añadió el Marco de información financiera para pequeñas y medianas entidades (FRF para las PYMES) de la AICPA a la AU-C 800 mencionada anteriormente.

El proceso de auditoría del SPF

Siguiendo las normas de auditoría generalmente aceptadas aplicables a todos los marcos de información financiera (FRF), el AU-C 800 aborda las consideraciones especiales relacionadas con

  • Aceptación y continuación del compromiso
  • Planificación y ejecución del compromiso
  • Informe sobre el compromiso

Este material presentará un enfoque práctico y cronológico para la realización de pequeñas auditorías de los estados financieros preparados utilizando FPS. Para empezar, se examinarán brevemente las consideraciones especiales presentadas en el AU-C 800.

Evaluando el FRF

Entre las primeras responsabilidades de un auditor al aceptar o continuar un compromiso se encuentra el requisito de evaluar la idoneidad y la razonabilidad del FRF (AU-C 210, Términos del compromiso ). El AU-C 800 exige específicamente al auditor de los estados financieros para fines especiales que comprenda lo siguiente

  • El propósito o la utilización de los estados financieros
  • Usuarios conocidos que pueden confiar en las declaraciones
  • El proceso de la administración para determinar si el FRF es aceptable

La dirección de las PYMES suele seleccionar un franco basándose en consideraciones de tiempo y costos, como el tiempo necesario para preparar los estados financieros y las notas de pie de página y los costos de auditoría correspondientes. Si bien este criterio de selección es, obviamente, una toma de decisiones de gestión prudente, puede no siempre dar lugar a la selección del FRF más apropiado y razonable para todas las entidades que presentan informes.

Seleccionando un marco de presentación justo

Se requiere un marco de presentación adecuado para todos los estados financieros comprobados. Entre las definiciones que figuran en la norma AU-C 200.14, se hace referencia a un marco de presentación razonable como el que cumple los requisitos de un marco y proporciona todas las informaciones adicionales necesarias para lograr una presentación razonable de los estados financieros. En circunstancias extremadamente raras, la presentación razonable también puede exigir apartarse de un requisito del FRF aplicable.

La selección de un FRF aplicable que también sea un marco de presentación justo se extenderá más allá de las consideraciones de tiempo y costo. Teniendo en cuenta los hechos y circunstancias relacionados con cada encargo de auditoría, el FRF aplicable debe ser uno que presente de forma adecuada y razonable la situación financiera y los resultados de las operaciones de una entidad, y que satisfaga las necesidades de los usuarios de los estados financieros.

Algunas de las preguntas que la dirección de una entidad informante y sus auditores pueden formular al seleccionar un FRF aplicable que sea un marco de presentación justo incluyen:

  • ¿Requieren los usuarios estados financieros basados en los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP)?
  • ¿Requiere el sector de la entidad una orientación contable compleja que no se encuentra en los marcos no GAAP?
  • ¿El FRF aplicable que utiliza actualmente la entidad satisface las necesidades de los usuarios de los estados financieros, o sería más apropiado otro marco?
  • ¿Existen otras razones prácticas adicionales que afecten a la decisión de utilizar otra base contable completa, como el efectivo, el impuesto sobre la renta o el FRF para las PYMES?

Antes de comenzar a discutir los procedimientos específicos de auditoría para los FPS, el próximo artículo de esta serie presentará algunas consideraciones especiales del AU-C 800 relacionadas con la planificación, la realización y la presentación de informes sobre dichos compromisos.

Como recordatorio, mi webcast gratuito de una hora de duración que presenta una visión general del FRF para las PYMES es el 25 de febrero de 2014; puede inscribirse en el webinar aquí.