Se dispone de una deducción especial autorizada por el artículo 199 del código fiscal para los gastos de la actividad de producción nacional. Pero como muchas otras deducciones, la deducción de la Sección 199 – también llamada «deducción por actividad de producción doméstica» (DPAD) – está siendo eliminada permanentemente por la Ley de Recortes de Impuestos y Empleos (TCJA), a partir de 2018.
Sin embargo, la deducción de la Sección 199 todavía puede ser reclamada en las declaraciones de 2017 que se presenten este año. Además de las corporaciones C y las entidades comerciales de traspaso, un contribuyente autónomo puede deducir los gastos calificados por encima de la línea en la línea 35 del formulario 1040.
Tengan en cuenta que las normas del artículo 199 son complejas. Para empezar, la deducción es igual al 9 por ciento de su «ingreso por actividades de producción calificadas» (QPAI). El QPAI es generalmente igual a los ingresos brutos de producción nacional (DPGR), menos la suma de:
- Costo de los bienes vendidos que son asignables al DPGR;
- Deducciones, gastos o pérdidas que se asignen adecuadamente a la DPGR; y
- Otros gastos, pérdidas o deducciones que no se pueden asignar adecuadamente a la DPGR u otro tipo de ingresos.
Con este fin, los ingresos brutos de la producción nacional incluyen los ingresos brutos derivados de la venta, el intercambio, el arrendamiento, el alquiler, la concesión de licencias u otra disposición de bienes de producción calificados. La propiedad también debe ser fabricada, producida, cultivada o extraída, en su totalidad o en una parte significativa, en los Estados Unidos.
Sin embargo, pueden aplicarse otros límites enunciados en la sección 199. Por ejemplo, si la renta imponible de su empresa ante el DPAD es inferior a su QPAI, la deducción se reclama como un porcentaje de la renta imponible. También la deducción anual se limita al 50 por ciento de los salarios del W-2 pagados por la empresa.
La DPAD también se denomina «deducción por fabricación» porque a menudo es reclamada por los fabricantes y otras personas en un negocio relacionado. Pero su alcance es mayor de lo que mucha gente cree. Por ejemplo, la lista de «actividades de producción calificadas» que pueden acogerse a la deducción de la Sección 199 incluye, según Delap LLP, lo siguiente:
- Fabricación con base en los EE.UU.;
- Vender, arrendar o licenciar artículos que han sido fabricados en los Estados Unidos;
- La venta, el arrendamiento o la concesión de licencias de películas que se han producido en los EE.UU.;
- Servicios de construcción en los EE.UU., incluyendo la construcción y renovación de propiedades residenciales y comerciales;
- Servicios de ingeniería y arquitectura relacionados con un proyecto de construcción en los Estados Unidos; y
- El desarrollo de software en los Estados Unidos, incluyendo el desarrollo de videojuegos.
Por otra parte, la deducción se excluye específicamente para determinadas actividades, incluidos los servicios de construcción de carácter cosmético (por ejemplo, la pintura); el arrendamiento o la concesión de licencias de artículos a una parte relacionada; y la venta de alimentos o bebidas preparados en un establecimiento minorista.
Obsérvese que la TCJA conserva otras deducciones fiscales por encima de la línea para los trabajadores autónomos, incluida la deducción del 50 por ciento por el impuesto sobre el trabajo autónomo, la deducción por el seguro médico y la deducción por ciertos planes de jubilación calificados. Pero el DPAD está fuera de los libros.
Debido a la revocación de la deducción de la DPAD, el IRS aconsejó no usar el formulario 8903 para reclamar la DPAD para 2018 o años posteriores.
Este artículo es parte de una serie titulada Deducciones fiscales de la cosecha 2017, que se centra en las deducciones clave que sus clientes pueden reclamar bajo la nueva ley de impuestos.