Las directrices de contabilidad y presentación de informes para las entidades sin fines de lucro han permanecido en gran medida inalteradas durante más de 20 años. Los interesados han expresado periódicamente su preocupación por las complejidades e incoherencias en la aplicación de las normas vigentes para los estados financieros de las entidades sin fines de lucro, lo que ha dado lugar a una falta de comparabilidad en los estados financieros de dichas entidades.
En respuesta a estas inquietudes, la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) publicó la propuesta de actualización de las normas de contabilidad (ASU) Nº 2015-230, Entidades sin fines de lucro (Tema 958) y Entidades de atención de la salud (Tema 954): Presentación de los estados financieros de las entidades sin fines de lucro , en abril. El objetivo principal de la propuesta es mejorar la utilidad de los estados financieros de las entidades sin fines de lucro, proporcionando información más transparente sobre la liquidez, los resultados financieros y las corrientes de efectivo de una entidad sin fines de lucro a los donantes, acreedores y otros usuarios de los estados financieros.
La propuesta incluye varias enmiendas que modificarían considerablemente las actuales directrices de contabilidad y presentación de informes para las entidades sin fines de lucro. Las principales disposiciones exigen que las entidades sin fines de lucro lo hagan:
- Presentar los activos netos en dos clases en el estado de situación financiera: activos netos con restricciones de los donantes y activos netos sin restricciones de los donantes.
- Presentar dos subtotales adicionales como medidas operativas intermedias en la declaración de actividades.
- Presentar las corrientes de efectivo de las operaciones utilizando el método directo en el estado de las corrientes de efectivo.
- Comunicar el monto de los fondos de dotación submarina en los activos netos con las restricciones de los donantes y aumentar la información sobre esos fondos.
- Presentar los gastos por su naturaleza y propósito.
- Revelar cómo se gestiona la liquidez.
El período de comentarios terminó en agosto, y la FASB recibió críticas mixtas sobre varios aspectos de la propuesta. El FASB recibió 264 cartas de comentarios respondiendo a la propuesta de ASU.
Una de las principales objeciones a la propuesta se centra en las diferencias que crearía entre las entidades comerciales y las entidades sin fines de lucro. En la orientación existente para las entidades sin fines de lucro se señala que, si bien existen importantes diferencias entre los objetivos de los usuarios de los estados financieros de las entidades con y sin fines de lucro, los principios básicos de la presentación de informes financieros son los mismos: los interesados de todas las entidades buscan información sobre los recursos económicos y las obligaciones.
En la propuesta se pide a las entidades sin fines de lucro que presenten el estado de las corrientes de efectivo utilizando el método directo. El método directo exige que las entidades presenten por separado las principales clases de ingresos brutos de efectivo y los pagos brutos de efectivo para obtener las corrientes de efectivo netas de las actividades de explotación.El método indirecto comienza con los ingresos netos y ajusta las cantidades de ingresos y gastos por los cambios en los activos y pasivos conexos durante el período.Actualmente se alienta a las entidades comerciales, aunque no se les exige, a utilizar el método directo; sin embargo, la mayoría de las corrientes de efectivo se presentan utilizando el método indirecto.
La mayoría de los encuestados comentaron que los importantes costos y la complejidad de la preparación del método directo de corrientes de efectivo superan los beneficios y que el requisito crearía una división entre la presentación de informes de las entidades comerciales y las entidades sin fines de lucro.Además, las entidades sin fines de lucro suelen tener menos recursos contables que las entidades comerciales, por lo que pueden tener dificultades para aplicar un método más complejo de presentación de las corrientes de efectivo.
Otro aspecto controvertido de la propuesta es el requisito de presentar dos medidas de actividades operativas.La primera medida propuesta es un subtotal de exceso o déficit de explotación que excluye las cantidades no disponibles debido a las restricciones impuestas por los donantes. La segunda medida propuesta es un subtotal que incluye el primer subtotal y se ajusta a los efectos de las transferencias hacia o desde las actividades de explotación.
La FASB recibió información contradictoria sobre la necesidad de adoptar medidas intermedias en las operaciones. Varios de los encuestados estuvieron de acuerdo en que una medida intermedia de las operaciones sería útil para los usuarios de los estados financieros sin fines de lucro, pero no estuvieron de acuerdo con las medidas propuestas por la FASB. Muchos señalaron que la utilización de dos medidas de operaciones es innecesariamente compleja y que las medidas propuestas podrían impedir la comparabilidad entre las entidades sin fines de lucro. Los encuestados también citaron que las incoherencias en la presentación de informes sobre una medida intermedia de las operaciones no son exclusivas de las entidades sin fines de lucro y deben abordarse como un proyecto de investigación más amplio que incluya a las entidades comerciales.
La reacción no fue del todo negativa. Los interesados apoyaron en general varios de los demás aspectos de la propuesta.La mayoría de los encuestados estuvieron de acuerdo con la presentación de los activos netos en dos clases en lugar de las tres clases que se exigen hoy en día. Los encuestados también estuvieron ampliamente de acuerdo con los cambios propuestos para la presentación de informes de dotación subacuática y el requisito de informar sobre los gastos por función y naturaleza. En general, los comentarios indicaron que estos cambios dan coherencia a los informes sobre las organizaciones sin fines de lucro y aumentan la utilidad de los estados financieros.
En octubre, la FASB decidió separar sus redeliberaciones sobre la propuesta ASU en dos fases como resultado de la controvertida retroalimentación. Esta medida permitirá al FASB centrarse principalmente en los aspectos de la propuesta que cuentan con un amplio apoyo, con el fin de finalizar esta orientación a corto plazo.
La primera fase se centrará en las mejoras del sistema de clasificación de activos netos, la presentación de informes de gastos y la divulgación de la liquidez. La primera fase también se centrará en modestas mejoras para las entidades que presenten voluntariamente una medida operativa, pero no tratará de convertirla en un requisito para todas las entidades sin fines de lucro. Por último, aunque la FASB recibió críticas abrumadoras sobre el requisito propuesto de presentar las corrientes de efectivo utilizando el método directo, la junta decidió seguir investigando esta esfera como parte de la primera fase.
La segunda fase se centrará en el controvertido tema de exigir a todas las entidades sin fines de lucro que presenten medidas de las actividades de explotación.Debido al volumen de alternativas sugeridas por los encuestados en las cartas de comentarios, la FASB determinó que es probable que este tema requiera más tiempo para su resolución.
El FASB se propone completar su trabajo en la primera fase para mediados de 2016.
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