Recibí una consulta de una empresa familiar y uno de sus accionistas. Los llamaré Lady Godiva Accessories (LGA) y Lola. La LGA quiere consejo sobre la forma de manejar la redención de todas las acciones de Lola.
En pocas palabras, LGA y Lola, que pronto se convertirá en un accionista comprado, están preocupados por las consecuencias fiscales de la redención. ¿Contiene el Código de Rentas Internas una disposición que, como quiere Lola, le permita usar las tasas más bajas de las ganancias de capital a largo plazo para calcular los impuestos que se aplican al rescate? ¿O el IRS insistirá en que Lola use las tasas más altas para los dividendos?
¿Conseguirá Lola lo que quiere? Respondo que depende de si el IRS la trata como la dueña de las acciones de la LGA que aún pertenecen a otros miembros de la familia.
¿Qué pasa en caso de que el IRS concluya que debe tratar las compras como parciales? La agencia prohíbe el tratamiento preferencial de las ganancias de capital para las ventas de acciones.
Pero no todo está perdido, como le recuerdo a Lola y le señalo la dirección de la Sección 302 del Código de Impuestos Internos. Esta disposición, que se pasa por alto fácilmente, establece una importante excepción diseñada específicamente para beneficiar a Lola y a otros individuos que tienen acciones en empresas familiares.
La excepción autoriza al IRS a no aplicar las normas de atribución familiar a ningún miembro de la familia cuyas acciones realmente poseídas sean completamente rescatadas. Ojalá fuera tan simple, como le explico.
La excepción se aplica sólo si Lola y esas personas se comprometen a cumplir una serie de requisitos. Lo que el IRS insiste que Lola debe hacer se explica con exquisito detalle en la Sección 302(c).
La primera estipulación de la sección: Inmediatamente después de la redención, Lola no tiene ningún interés financiero personal en la LGA, excepto como acreedor.
El segundo: Lola ya no sirve como director, oficial o empleado de la LGA.
El tercero: Lola no adquiere ningún interés prohibido en la AGL (excepto por legado o herencia) o posición en la AGL por un período de diez años. El período comienza a partir de la fecha en que se produce la redención.
Durante todo ese período, el artículo 302 autoriza la suspensión de la prescripción habitual (para la mayoría de las devoluciones, tres años a partir de la fecha de vencimiento de la 1040) en una auditoría de la devolución de Lola para el año de redención. La Sección 302 faculta al IRS a escrutar esa declaración.
El cuarto: Lola no adquirió ninguna de las acciones rescatadas de sus familiares cercanos en los diez años anteriores a la redención, y no les transfirió ninguna acción en ese período de diez años. Hay una excepción para las adquisiciones y transferencias que no están motivadas principalmente por la evasión de impuestos.
El quinto y último tecnicismo: Lola presenta un 1040 oportuno para el año de redención. Su 1040 va acompañada de una declaración separada. En ella, Lola declara que no ha adquirido ningún nuevo interés en LGA (excepto por herencia) y que notificará al IRS dentro de los 30 días siguientes a la adquisición de cualquier nuevo interés.
Mi recitación de tecnicismos que adormecen la mente hace que Lola se ponga cenicienta, aunque su color vuelve cuando ofrezco algunas buenas noticias: No se preocupen, es como aconsejo a los individuos cuyas participaciones incluyen acciones en empresas familiares y quieren venderlas inmediatamente o en tratos de pago a plazos y no tienen más interés en las empresas, excepto como acreedores. En general, no tendrán problemas para cumplir los requisitos impuestos por el artículo 302(c).
Dedicaré mi próxima columna a dos decisiones judiciales, una del Tribunal Fiscal y otra del Tribunal de Apelaciones del Noveno Circuito. Las decisiones difieren en lo estrictamente que los tribunales deben interpretar el requisito de la Sección 302(c) del Código de que Lola no sirva como director, oficial o empleado de la LGA.
¿Viola Lola la estipulación de cese de servicio cuando, por ejemplo, la LGA quiere retener su experiencia y entran en un acuerdo de consultoría? Manténgase en sintonía.
Artículos adicionales. Un recordatorio para los contables que agradecerían consejos sobre cómo alertar a los clientes sobre las tácticas que recortan los impuestos para este año e incluso dan una ventaja para el próximo: Profundizar en el archivo de mis artículos (más de 300 y contando).