En enero, la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) publicó nuevas directrices que simplifican las pruebas de deterioro del fondo de comercio.
Actualización de las normas de contabilidad (ASU) Nº 2017-04, Intangibles-Bienestar y otros (Tema 350): La simplificación de la prueba de deterioro del fondo de comercio , elimina el paso 2 de la prueba cuantitativa de deterioro del fondo de comercio. Antes de adoptar esta ASU, hay algunas cosas que una entidad debe considerar.
Con arreglo a las nuevas orientaciones, las entidades determinan el monto del deterioro del fondo de comercio comparando el valor razonable de una unidad informante con su valor en libros (denominado Paso 1 de la prueba de deterioro del fondo de comercio con arreglo a las orientaciones anteriores). Si el valor contable supera el valor razonable, esa diferencia se reconoce como una pérdida por deterioro del fondo de comercio. Sin embargo, esta pérdida tiene como límite el monto total del fondo de comercio que se asigna a la unidad informante.Una entidad no puede reconocer una pérdida por deterioro que exceda el monto del fondo de comercio en la unidad informante.
Con arreglo a la orientación anterior, si una entidad no superaba el paso 1 de la prueba de deterioro, ello no significaba necesariamente que la entidad registrara una pérdida por deterioro en el paso 2. Sin embargo, bajo la nueva orientación, fallar en esta prueba siempre conduce al deterioro. Como resultado, el número de cargos por deterioro del fondo de comercio probablemente aumentará con la nueva norma. Las entidades en este escenario también pueden estar sujetas a una prueba provisional de deterioro en el período de adopción porque existe un indicador de deterioro.
El ASU Nº 2017-04 también elimina la evaluación cualitativa de la buena voluntad para las unidades informantes con un valor contable cero o negativo. Como resultado, todas las unidades informantes siguen el mismo modelo de deterioro de un solo paso.No se registrarán cargos por deterioro del fondo de comercio para las unidades informantes con un valor contable cero o negativo. Sin embargo, si una entidad tiene una unidad informante con un valor contable cero o negativo, está obligada a revelar ese hecho, junto con el saldo del fondo de comercio que se asigne a esa unidad.
La FASB señaló que el modelo de deterioro de un solo paso puede dar lugar a que algunas unidades informantes no reconozcan un deterioro del fondo de comercio que pueda considerarse cualitativamente como deteriorado (como las que tienen un valor contable cero o negativo).Alternativamente, este modelo también puede dar lugar a que algunas unidades informantes reconozcan deterioros del fondo de comercio por deterioros de los activos distintos del fondo de comercio que pertenecen a la unidad informante.
Como la mayoría de las normas, la UAE tiene diferentes fechas de vigencia para las entidades públicas y privadas.La norma incluye disposiciones transitorias especiales para las empresas privadas en función de si se han adoptado alternativas contables.La FASB prevé que la orientación contenida en la ASU Nº 2017-04 se aplicará rápidamente; sin embargo, las entidades tal vez deseen considerar detenidamente el calendario de aplicación de la norma.
Una entidad que deba realizar el paso 2 de la prueba de deterioro puede inclinarse a adoptar anticipadamente la orientación de la UAS Nº 2017-04. Sin embargo, debe considerar cuidadosamente los efectos de la adopción de la UAS Nº 2016-13, Instrumentos financieros – Pérdidas de créditos (Tema 326): Medición de Pérdidas de Crédito en Instrumentos Financieros , antes de determinar si adoptará la ASU No. 2017-04 de manera anticipada.
La FASB alineó las fechas de entrada en vigor de esas dos normas para responder a las preocupaciones de que la adopción de la nueva orientación sobre el fondo de comercio antes de la norma sobre pérdidas de créditos podría dar lugar a una doble contabilización de un cargo por deterioro. Dado que ahora una entidad compara el valor razonable y el valor en libros de una unidad informante en su conjunto, una entidad puede registrar una pérdida por deterioro del fondo de comercio que se relacione con una caída del valor razonable de los activos distintos del fondo de comercio en una unidad informante, incluida una pérdida de crédito corriente prevista en un préstamo. En ese caso, la entidad también puede estar obligada a registrar un cargo por deterioro del préstamo al adoptar la UAS Nº 2016-13.
El tema 11.M del SAB (anteriormente conocido como SAB 74) requiere que el registrador de la Comisión de Valores y Bolsa de los EE.UU. revele los efectos que se espera que la ASU No. 2017-04 tenga en sus estados financieros al momento de su adopción. Si un registrante no sabe o no puede estimar razonablemente los efectos que la ASU No. 2017-04 tendrá en sus estados financieros, el registrante también debe considerar proporcionar las siguientes revelaciones cualitativas:
- Si se determina, una descripción del efecto de las políticas contables que la entidad espera aplicar.
- Una comparación de las nuevas políticas con las políticas actuales de la entidad.
- El estado de la adopción de la norma de contabilidad por parte de una entidad y las cuestiones de aplicación que aún no ha abordado.
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