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La propuesta de la FASB aclara la definición de un negocio

En un esfuerzo por mejorar la información financiera de las adquisiciones de activos no financieros, la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) publicó el 23 de noviembre una propuesta de actualización de las normas de contabilidad que se centra en la aclaración de la definición de una empresa.

Esta orientación ayudaría a las organizaciones a determinar si las transacciones deben contabilizarse como adquisiciones de activos o negocios.

La propuesta de la FASB aclara la definición de un negocio
La propuesta de la FASB aclara la definición de un negocio

El período de comentarios para la propuesta de actualización de las normas de contabilidad, Combinaciones de negocios (Tema 805): Aclaración de la Definición de un Negocio , concluye el 22 de enero de 2016. Las instrucciones sobre cómo presentar comentarios se incluyen en el borrador de la exposición.

La definición actual de una empresa según los PCGA de los EE.UU. afecta a áreas de la contabilidad como las adquisiciones, las ventas, el fondo de comercio y la consolidación. Sin embargo, la FASB ha recibido comentarios de las partes interesadas en el sentido de que la definición de una empresa en el Tema 805, Combinaciones de empresas , se aplica de manera demasiado amplia. Como resultado, muchas transacciones califican como combinaciones de negocios cuando deberían ser tratadas como adquisiciones de activos.

Las partes interesadas también dijeron que el análisis de las transacciones con arreglo a la definición actual de un negocio puede ser costoso y complejo. Estas preocupaciones también se plantearon en relación con el informe de examen posterior a la aplicación de la Declaración Nº 141 de la FASB (revisada en 2007), Combinaciones de empresas (Declaración 141), ahora codificada en el tema 805.

Con arreglo a la actual orientación para la aplicación, hay tres elementos de una empresa: insumos, procesos y productos. Si bien un conjunto de activos y actividades que es una empresa normalmente tendrá productos, no es necesario que éstos estén presentes. Todos los insumos y procesos que un vendedor utiliza en la explotación de un conjunto de activos y actividades no son necesarios si los participantes en el mercado son capaces de adquirir el conjunto y seguir produciendo productos. Las normas de contabilidad actuales no especifican los insumos y procesos mínimos necesarios para que un conjunto de activos y actividades se ajuste a la definición de una empresa, lo que ha dado lugar a amplias interpretaciones en la práctica de lo que es una empresa, según la FASB.

Además, algunos interesados señalaron que un conjunto de activos y actividades puede calificarse de negocio aunque no se incluyan procesos en la transacción cuando las actividades generadoras de ingresos continúan después de una adquisición. Por ejemplo, en el sector inmobiliario, un participante en el mercado suele ser capaz de adquirir insumos, como un edificio con arrendamientos, y combinarlos con sus propios procesos para seguir generando productos (ingresos por arrendamiento).

Por último, con arreglo a los actuales PCGA, la definición de productos se refiere a la capacidad de proporcionar un rendimiento en forma de dividendos, menores costos u otros beneficios económicos directamente a los inversionistas u otros propietarios, miembros o participantes â?” lo que también puede contribuir a las interpretaciones amplias de la definición de una empresa.

La orientación que se ofrece en la actualización de las normas de contabilidad propuesta abordaría esas preocupaciones proporcionando un marco para determinar cuándo un conjunto de activos y actividades es un negocio. La norma propuesta aclararía la definición de empresa de las tres maneras siguientes:

  1. Exigir que para ser considerado un negocio, un conjunto debe incluir â? “como mínimoâ?” un insumo y un proceso sustantivo que en conjunto contribuya a la capacidad de crear productos, y eliminaría la evaluación de si un participante del mercado podría reemplazar cualquier elemento faltante. También ayudarÃa a las organizaciones a evaluar si hay tanto un insumo como un proceso sustantivo.
  2. Incluya una pantalla que reduzca el número de transacciones que deben evaluarse en ese marco. Al aplicar esa pantalla, un conjunto de activos y actividades no sería un negocio cuando sustancialmente todo el valor razonable de los activos brutos adquiridos se concentrara en un único activo identificable o en un grupo de activos identificables similares.
  3. Reducir la definición de los productos para que el término sea coherente con la forma en que se describen los productos en la nueva norma de reconocimiento de ingresos.

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