La oportunidad de la escapatoria en el artículo 121(b)(5)

En el mundo de las inversiones, los grandes comerciantes son los que pueden utilizar la investigación para identificar o crear nuevas oportunidades de arbitraje que puedan ser explotadas. Entre los contadores públicos, vemos paralelos con respecto a las lagunas fiscales.

Los contadores públicos pueden destacar y solidificar su base de clientes si ganan reputación como creadores de oportunidades. Por supuesto, identificar las oportunidades de lagunas no es nada fácil.

En general, la identificación de oportunidades de este tipo requiere la capacidad mental de extrapolar y proyectar hacia adelante las ramificaciones que se derivan de una regla determinada. Se trata de capacidades mentales de alto orden, pero si un contador público tiene la capacidad y la ética de trabajo necesarias, puede ciertamente distinguirse entre los competidores, en particular cuando se trata del artículo 121 del Código Penal.

Sección 121: Visión general

Como todos los contadores públicos deben saber, el artículo 121 es la «exclusión de la residencia principal», que permite a los vendedores de una casa o vivienda principal eliminar una cierta cantidad de su ganancia de capital. El artículo 121 se aplica a las viviendas principales, y esto significa una vivienda en la que el contribuyente haya vivido por lo menos dos años durante el período de 5 años más reciente.

No es necesario acumular el tiempo de forma secuencial, sino que puede acumularse sumando períodos de tiempo separados por el tiempo viviendo en otro lugar. Por lo tanto, si una persona vive en una casa durante un año, luego vive en una segunda casa durante el año siguiente, y luego regresa a la casa original durante otro año, la casa original puede ser vendida y se puede invocar el artículo 121.

Sin embargo, el artículo 121 sólo puede utilizarse una vez cada dos años. Esta restricción impide que los propietarios abusen del propósito del artículo 121.

¿Qué pasa con los bienes que no se utilizan originalmente como residencia principal, pero que se convierten en una residencia principal después de ser utilizados para otro propósito? Por ejemplo, ¿qué sucede si una propiedad de alquiler se convierte en una residencia principal y luego el propietario desea invocar el artículo 121? Este tipo de conversión se rige por el apartado 5 del párrafo b) del artículo 121.

Sección 121(b)(5) y Uso No Calificado

Esta sección del IRC se refiere a la «Exclusión de la ganancia asignada al uso no calificado». La ganancia que se puede eliminar según la Sección 121 debe ser la ganancia asociada con el «uso calificado». Esto significa el período de tiempo durante el cual el propietario está realmente viviendo en la residencia.

En virtud del apartado 5 del párrafo b) del artículo 121 B), los contribuyentes deben elaborar un coeficiente para determinar la ganancia que no puede ser objeto de exclusión. Esta relación consiste en el período de uso no cualificado y el período total de propiedad del contribuyente. Por ejemplo, si el contribuyente es propietario de la propiedad durante cuatro años en total, pero un año es de uso no calificado, entonces ¼ de la ganancia no es elegible para la exclusión.

El artículo 121 b) 5) C) trata del período de uso no cualificado a efectos de cálculo. La sección 121(b)(5)(C)(ii)(I) establece una importante excepción. Esta excepción se refiere a los bienes que se utilizan para un fin distinto (distinto del uso como residencia principal) después de la última fecha en que el bien se utiliza como residencia principal durante el período de 5 años mencionado en el artículo 121 a).

El truco para comprender esta importante excepción es pensar en la intención original de la propiedad. Si compras una propiedad, te mudas y luego la conviertes para un propósito diferente, entonces se aplicará la excepción. Y esto se debe a que la intención original era mantener la propiedad como residencia principal. Pero si tienes la propiedad para un propósito no calificado al comienzo del período de propiedad, y luego conviertes la propiedad en una residencia principal, entonces necesitarás calcular la proporción mencionada anteriormente.

La Posible Oportunidad de la Brecha

En caso de uso no cualificado, los contadores públicos pueden aconsejar a los clientes que eviten una venta en la que el uso no cualificado disminuya la cantidad máxima de ganancia permitida por la exclusión. Si la ganancia es suficientemente grande, el apartado 5 del párrafo b) del artículo 121 aparentemente indica que el monto máximo de la ganancia excluible puede seguir siendo excluido incluso en caso de uso no calificado. Consideremos dos hipótesis diferentes para ilustrar este punto.

Ejemplo número uno : Un contribuyente compra una propiedad y tiene la intención de mantener la propiedad como una propiedad de alquiler. El contribuyente mantiene la propiedad como una propiedad de inversión (alquiler) durante tres años.

El contribuyente convierte entonces la propiedad en una residencia principal y vive en ella durante dos años. El contribuyente luego vende la propiedad en una venta directa. En este escenario, el contribuyente puede calcular fácilmente la proporción de uso no calificado, ya que 3/5 de la ganancia no se puede excluir (porque 3 años de los 5 años totales se usaron como una propiedad de alquiler).

Si suponemos que el precio original (y la base de coste) de la propiedad era de 100.000 dólares, y el precio de venta cinco años después es de 300.000 dólares, podemos ver que sólo 2/5 de los 200.000 dólares de ganancia de capital serían admisibles para la exclusión. Si suponemos que el contribuyente es soltero, entonces la cantidad máxima de ganancia permitida para la exclusión en virtud de la Sección 121 – 250.000 dólares – para los solteros no puede ser excluida, porque sólo 80.000 dólares pueden ser asignados a un uso calificado.

Ejemplo número dos : Supongamos los mismos hechos del ejemplo uno, pero con cambios en el precio de compra original y el precio de venta posterior. Si suponemos un precio de compra original de 50.000 dólares y luego un precio de venta de 750.000 dólares, entonces podemos asignar 140.000 dólares a cada año de propiedad.

En este escenario, podemos ver que 3/5 de la ganancia, o 420.000 dólares, no es elegible para ser excluida debido a un uso no calificado. Pero, 280.000 dólares, o 2/5 de la ganancia, todavía sería elegible para la exclusión. Por lo tanto, aquí tenemos un escenario en el que un contribuyente tiene un uso no calificado pero todavía puede tomar la máxima exclusión prevista por la Sección 121. Esto parece ir en contra del propósito de la proporción de uso no calificado implementado por el código. Pero, este es el resultado que se produce necesariamente cuando se aplica la relación de uso no calificado en ciertos casos, como el descrito aquí.

El ejemplo número dos, por lo tanto, puede pensarse como un caso de «oportunidad de escapatoria» del artículo 121 b) 5) que se está explotando. Puede que no parezca una gran oportunidad, pero dados los constantes cambios en el mercado inmobiliario, podemos ver fácilmente cómo los contadores públicos pueden asesorar a los clientes y ayudarles a preservar sumas considerables de riqueza.

Si un cliente tiene un caso en el que la proporción de uso no cualificado se reducirá a su exclusión, entonces puede ser conveniente evitar una venta hasta que el mercado cambie y la máxima exclusión sea factible. El código podría haberse redactado de otra manera para evitar esa oportunidad de escapatoria.

Por ejemplo, el código podría haberse redactado de manera que cualquier uso no cualificado durante el período de propiedad resultara en una reducción de la exclusión. La ganancia asignada al uso no cualificado también podría haberse sustraído directamente de la exclusión permitida, pero no se hizo. Esto presenta una muy buena oportunidad para que los contadores públicos creen valor para sus clientes.

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