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La Ley CARES establece nuevas reducciones de impuestos para los NOLs

La nueva Ley de Ayuda, Alivio y Seguridad Económica para el Coronavirus (CARES) incluye una serie de exenciones fiscales diseñadas para ayudar a los clientes empresariales a hacer frente a la recesión económica debido a la crisis de COVID-19. Las columnas anteriores de Ken Berry discutieron cómo la Ley CARES impactó las inversiones de los fondos de jubilación así como las donaciones caritativas.

Esta semana, ahondamos en cómo la Ley afecta a las pérdidas operativas netas de las pequeñas empresas. Significativamente, aunque la Ley CARES esencialmente deroga las duras reglas que fueron impuestas por la Ley de Recortes de Impuestos y Empleos (TCJA), los cambios van más allá de eso.

La Ley CARES establece nuevas reducciones de impuestos para los NOLs
La Ley CARES establece nuevas reducciones de impuestos para los NOLs

Estas reglas son extremadamente complejas y difíciles de seguir, incluso para los profesionales de los impuestos. El IRS ha publicado recientemente una nueva guía sobre la devolución de NOLs bajo la configuración revisada (IR-2020-67, 4/9/20). Primero, recapitulemos la historia reciente.

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Antes de la TCJA, que se firmó a finales de 2017, una empresa podía llevar un NOL durante dos años y luego seguir adelante hasta 20 años. En otras palabras, la NOL podía primero compensar la responsabilidad fiscal de un año anterior. Alternativamente, si se ajustaba a sus propósitos, el negocio podía elegir renunciar al arrastre.

La metodología exacta para aplicar estas normas depende de la forma de propiedad de la empresa. Por ejemplo, una NOL reclamada por una corporación C sólo puede ser utilizada para compensar sus ingresos comerciales. Sin embargo, los propietarios de entidades de traspaso -como las sociedades colectivas y las sociedades anónimas- y los trabajadores autónomos pueden utilizar las NOL para compensar los ingresos no comerciales en sus declaraciones de impuestos personales.

El TCJA impuso tres restricciones clave para los NOL que surjan en los años fiscales que comienzan después de 2017:

1. No hay remanentes : El TCJA derogó el período de remanentes de dos años (excepto para ciertas granjas y compañías de seguros). Por otro lado, los NOLs podían ahora ser arrastrados indefinidamente.

2. Un nuevo límite del 80 por ciento : Por primera vez, el TCJA creó un límite para los NOL basado en el 80 por ciento de la renta imponible de la empresa (determinada sin respetar el NOL). Los remanentes se ajustan para tener en cuenta el límite del 80%.

3. Un umbral para los contribuyentes que no son sociedades anónimas : Para el período comprendido entre 2018 y 2025, la TCJA limitó las pérdidas de los contribuyentes que no son sociedades anónimas -tales como personas físicas, empresas y fideicomisos- que pueden utilizarse para compensar los ingresos no comerciales a 250.000 dólares para los declarantes solteros y a 500.000 dólares para los declarantes conjuntos. En el caso de los propietarios de corporaciones S y los socios en sociedades, estos límites se tienen en cuenta a nivel individual. Cualquier exceso se arrastra como NOL (sujeto al límite del 80 por ciento).

Ahora la Ley CARES proporciona a los contribuyentes una flexibilidad significativamente mayor a la hora de reclamar NOLs. En consecuencia, creó las siguientes exenciones fiscales:

  • Los contribuyentes pueden arrastrar durante cinco años los NOL de 2018, 2019 o 2020 para compensar las pérdidas de los años anteriores. En efecto, esto permite al contribuyente remontarse hasta el año fiscal 2013.
  • La Ley CARES suspende el límite del 80 por ciento de los ingresos imponibles hasta el 2021. Esto permite a los contribuyentes usar NOLs en un año que es más beneficioso para los impuestos.
  • De manera similar, la Ley CARES elimina los umbrales para los contribuyentes no corporativos para los años fiscales 2018, 2019 y 2020. Estos límites no entrarán en vigor hasta el 2021.

La Ley CARES también coordina las nuevas exenciones fiscales con otras disposiciones del código fiscal. La nueva notificación emitida por el IRS proporciona más información sobre la metodología para trasladar las pérdidas y la aplicación de las normas para las entidades de paso.

Hay mucho más de lo que se ve a primera vista. Para ayudar a los profesionales y a los contribuyentes, el IRS ha publicado las respuestas a una lista de preguntas frecuentes sobre las nuevas reglas para los NOLs.

La próxima semana, trataremos los créditos del empleador.

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