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La FASB y la IASB revelan la norma final sobre el reconocimiento de ingresos

Después de media docena de años de planificación, reuniones, discusiones, mesas redondas, períodos de comentarios públicos y varias propuestas, se ha publicado finalmente la norma conjunta final de reconocimiento de ingresos de la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) y la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).

Las dos juntas normativas anunciaron el lanzamiento de la norma convergente sobre el reconocimiento de los ingresos de los contratos con los clientes el miércoles por la mañana – la culminación de un proyecto que la FASB inició por primera vez por su cuenta en 2002. La FASB y la IASB han estado colaborando en la norma desde 2008.

La FASB y la IASB revelan la norma final sobre el reconocimiento de ingresos
La FASB y la IASB revelan la norma final sobre el reconocimiento de ingresos

Las nuevas directrices normalizan la forma en que las empresas deben reconocer los ingresos en los estados financieros tanto con arreglo a los principios de contabilidad generalmente aceptados de los Estados Unidos (GAAP) como a las normas internacionales de información financiera (NIIF). Los expertos dicen que la regla final podría afectar especialmente a los negocios en industrias como las telecomunicaciones, el software y los bienes raíces.

Según la FASB, el principio básico de la nueva norma es que las empresas reconozcan los ingresos «para representar la transferencia de bienes o servicios a los clientes en cantidades que reflejen la contraprestación (es decir, el pago) a la que la empresa espera tener derecho a cambio de esos bienes o servicios».

También dará lugar a una mayor divulgación de los ingresos, proporcionará orientación para las transacciones que antes no se abordaban de manera exhaustiva (como los ingresos por servicios y las modificaciones de los contratos) y mejorará la orientación para los acuerdos de elementos múltiples.

La norma sobre ingresos sustituirá a los más de 200 requisitos de reconocimiento de ingresos especializados y/o específicos de la industria en virtud de los PCGA de los Estados Unidos y reforzará la limitada orientación que se proporciona actualmente en las NIIF.

«La norma de reconocimiento de ingresos representa un hito en nuestros esfuerzos por mejorar y hacer converger una de las áreas más importantes de la información financiera», dijo hoy el presidente de la FASB, Russell Golden, en una declaración escrita. «Eliminará una importante fuente de inconsistencia en los GAAP, que actualmente consiste en numerosas piezas dispares y específicas de la industria de la guía de reconocimiento de ingresos».

La norma de ingresos se introducirá en la Codificación de Normas de Contabilidad de la FASB como el Tema 606 de la Actualización de Normas de Contabilidad 2014-09, Ingresos por Contratos con Clientes . La nueva norma sustituye a la anterior guía de reconocimiento de ingresos contenida en el Tema 605.

La guía se incluirá en las NIIF como NIIF 15 Ingresos por contratos con clientes y sustituye a la NIC 18 Ingresos , NIC 11 Contratos de construcción , y las interpretaciones relacionadas.

«Juntos, hemos mejorado los requisitos de ingresos tanto de las NIIF como de los GAAP de EE.UU., al tiempo que hemos logrado una norma totalmente convergente», dijo el presidente del IASB, Hans Hoogervorst, en una declaración escrita el miércoles.

Las empresas que utilicen las NIIF deberán aplicar la norma de ingresos para los períodos de presentación de informes que comiencen a partir del 1º de enero de 2017, y se permite su aplicación anticipada. En el caso de las empresas públicas que utilicen los PCGA de los Estados Unidos, se les exigirá que apliquen la norma para los períodos de presentación de informes anuales que comiencen después del 15 de diciembre de 2016, incluidos los períodos de presentación de informes intermedios. Las empresas y organizaciones privadas de los Estados Unidos deberán aplicar la norma de ingresos para los períodos de presentación de informes anuales que comiencen después del 15 de diciembre de 2017, y para los períodos de presentación de informes provisionales y anuales a partir de esa fecha.

Prabhakar «PK» Kalavacherla, socio del grupo de Calidad de Auditoría y Práctica Profesional de KPMG LLP, que fue miembro de la IASB de 2009 a 2013, dijo a AccountingWEB que la norma conjunta sobre reconocimiento de ingresos es un logro importante tanto para las organizaciones que establecen normas como un hito en la presentación de informes financieros.

«Las nuevas normas logran una convergencia mundial en un alto grado, lo que da lugar a una mayor comparabilidad entre las empresas de diferentes industrias y geografías», dijo. «Dado que los ingresos son una métrica tan importante -en el núcleo de la forma en que las empresas hacen negocios- la comunidad inversora estará interesada en estos aspectos, así como en cualquier cambio en el momento del reconocimiento de los ingresos y en los impactos en las tendencias de los ingresos».

El pasado mes de julio, la FASB y la IASB establecieron un grupo conjunto de recursos para la transición -compuesto por 10 a 15 especialistas que representan a los preparadores de estados financieros, auditores, reguladores, usuarios y otras partes interesadas, así como a los miembros de las dos juntas- que se encargará de informar a la FASB y a la IASB sobre las cuestiones de interpretación que podrían surgir una vez que las empresas, las instituciones y otras organizaciones comiencen a aplicar la norma de ingresos.

«La emisión de esta norma es un primer paso importante, pero no es el final del proceso», dijo Golden. «A través del grupo de recursos de transición y un sólido período de implementación, la FASB y la IASB trabajarán para asegurar que las organizaciones informantes sean capaces de hacer una transición sin problemas a los nuevos requisitos para 2017».

Cinco pasos para reconocer los ingresos

Con arreglo a la nueva norma, las empresas que tengan un contrato para suministrar bienes o servicios a un cliente deberán seguir un proceso de cinco pasos para reconocer los ingresos:

  1. Identificar el contrato o contratos con un cliente.
  2. Identificar las obligaciones de ejecución separadas en el contrato.
  3. Determinar el precio de la transacción.
  4. Asignar el precio de la transacción a las distintas obligaciones de cumplimiento.
  5. Reconocer los ingresos cuando la entidad cumple cada obligación de desempeño.

Kalavacherla señaló que, como la nueva norma se basa más en principios, puede dar lugar a una presentación de informes financieros que, en algunos casos, refleja mejor la economía subyacente.

Las empresas tendrán que desarrollar procesos para captar y documentar los juicios en la fuente -como la gestión ejecutiva, las ventas, las operaciones, la comercialización y el desarrollo comercial- e incorporar esos juicios a sus procesos contables.

Según un resumen ejecutivo de KPMG sobre la norma de ingresos, los requisitos ampliados de divulgación de la norma ayudarán a los usuarios de los estados financieros a comprender la naturaleza, el monto, el momento y la incertidumbre de los ingresos y las corrientes de efectivo derivados de los contratos con los clientes.

«El grado de cambio dependerá de la naturaleza de los acuerdos de ingresos de una empresa», dijo. «Las compañías en algunas industrias tendrán mayores cambios que en otras. Sin embargo, todas las empresas se verán afectadas de una manera u otra. Incluso en el caso de que no haya cambios en la contabilidad de una empresa determinada, los nuevos requisitos de divulgación son amplios y podrían requerir cambios en los sistemas y procesos para reunir los datos necesarios».

Kalavacherla añadió que las empresas que venden productos y servicios en un paquete, o las que se dedican a proyectos importantes -en industrias como las telecomunicaciones, el software, la ingeniería, la construcción y los bienes raíces- podrían ver cambios significativos en el momento del reconocimiento de los ingresos.

Por ejemplo, el requisito de pruebas objetivas específicas del vendedor (VSOE) se eliminará de los acuerdos de software, lo que dará lugar a una aceleración de los ingresos de muchas licencias que actualmente están aplazadas debido a la falta de VSOE para los elementos no entregados, según KPMG. Las futuras actualizaciones especificadas o los derechos de producto adicionales u otras obligaciones de los proveedores que actualmente causan la remisión de ingresos debido a la falta de VSOE generalmente no retrasarán el reconocimiento de los ingresos en virtud de la nueva norma.

La industria inmobiliaria verá la eliminación de los requisitos específicos para el reconocimiento de beneficios en las ventas de bienes inmuebles según los actuales GAAP de EE.UU., lo que puede dar lugar a una aceleración de los ingresos o ganancias.

En el caso de las empresas de telecomunicaciones o de cable, su práctica actual de reconocer los ingresos sólo en la medida del efectivo recibido será sustituida por el requisito de estimar un precio de venta independiente para los bienes o servicios gratuitos o con descuento (como un teléfono móvil o servicios de canal premium gratuitos por un tiempo limitado). Se podrán asignar cantidades adicionales a estos bienes o servicios, lo que puede requerir cambios significativos en la tecnología de la información para el seguimiento y el cálculo de los ingresos, con los ingresos desvinculados de las facturas de los clientes.

«Para otras empresas, será más un caso de ‘business as usual’. Todas las empresas deben evaluar el alcance del impacto para poder abordar las implicaciones comerciales más amplias, incluidas las comunicaciones con los inversores y los analistas», dijo Kalavacherla.

No esperes; empieza a planear ahora

Aunque las empresas estadounidenses e internacionales no están obligadas a aplicar la nueva norma de reconocimiento de ingresos hasta 2016 o 2017, deben comenzar ahora el proceso de evaluación del impacto que la norma tendrá en sus negocios, dijo Stephen Thompson, socio principal de la práctica de cambio de la contabilidad de reconocimiento de ingresos de KPMG, a AccountingWEB.

«Aunque la fecha de entrada en vigor puede parecer lejana, es importante que las empresas entiendan cómo cambiará su contabilidad», dijo. «En algunos casos, el cambio será mínimo, y las empresas decidirán que pueden aplazar su consideración hasta que se acerque la fecha de entrada en vigor. Pero para muchos, la evaluación reforzará la noción de que la planificación de la aplicación debe comenzar pronto. ¿Qué método de transición se seguirá? ¿Será importante comenzar por el camino de la doble presentación de informes antes de la fecha de entrada en vigor? ¿Y qué papel podrían desempeñar los sistemas informáticos en la aplicación? Estas son decisiones clave que deben tomarse al principio del proceso para trazar el plan de aplicación».

Thompson dijo que las empresas deben determinar primero qué nueva información puede ser necesaria para aplicar la nueva norma.

«Para algunas empresas, los contadores tendrán que hacer nuevos cálculos, nuevos juicios y estimaciones, y nuevas revelaciones. Como resultado, es posible que se necesite una cantidad considerable de información nueva», añadió. «Determinar si esa información está disponible hoy en día es importante porque las lagunas en esa información tendrán que ser subsanadas mediante cambios en el proceso o el sistema. Como resultado, la comprensión de las lagunas de información es realmente el primer paso más importante en el camino hacia la evaluación de la necesidad de un cambio de proceso o sistema – y en la determinación de cuán radical será necesaria una solución».

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