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La FASB elimina el paso 2 de la prueba de deterioro de la buena voluntad

Las empresas ya no tienen que realizar el segundo paso de la prueba de deterioro del fondo de comercio según las nuevas directrices publicadas por la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) el 26 de enero.

Dejar de lado el paso 2 simplifica la prueba de deterioro del fondo de comercio para las entidades que no aplican la alternativa de contabilidad de empresa privada para el fondo de comercio, dice la FASB. La medida también responde a las preocupaciones de los preparadores de estados financieros y los contables de que la actual prueba de deterioro es demasiado costosa y compleja, y no añade valor a la información proporcionada a los inversores y otros usuarios de los estados financieros.

La FASB elimina el paso 2 de la prueba de deterioro de la buena voluntad
La FASB elimina el paso 2 de la prueba de deterioro de la buena voluntad

Los GAAP de los Estados Unidos exigen que la buena voluntad de una unidad informante se someta a pruebas de deterioro al menos una vez al año, o con mayor frecuencia si existen ciertas condiciones.

El enfoque de un solo paso en la Actualización de las Normas de Contabilidad (ASU) Nº 2017-04, Intangibles-Bienestar y otros (Tema 350): La simplificación de la contabilización del deterioro del fondo de comercio , que se publicó el jueves, exige que la pérdida por deterioro del fondo de comercio se mida como el exceso del valor contable de una unidad informante sobre su valor razonable (sin exceder el total del fondo de comercio asignado a esa unidad informante).

La nueva orientación elimina el paso 2, que una entidad utilizaba para medir la pérdida por deterioro del fondo de comercio comparando el valor razonable implícito del fondo de comercio de una unidad informante con el valor contable de ese fondo de comercio.

“Al computar el valor razonable implícito del fondo de comercio con arreglo al paso 2, una entidad tenía que realizar procedimientos para determinar el valor razonable en la fecha de la prueba de deterioro de sus activos y pasivos (incluidos los activos y pasivos no reconocidos) siguiendo el procedimiento que se requeriría para determinar el valor razonable de los activos adquiridos y los pasivos asumidos en una combinación de negocios”, afirma la ASU. “En cambio, con arreglo a las enmiendas de esta actualización, una entidad debe realizar su prueba anual, o provisional, de deterioro del fondo de comercio comparando el valor razonable de una unidad informante con su valor contable”.

La Dependencia Especial de Fiscalización continúa diciendo que una entidad debe tener en cuenta los efectos del impuesto sobre la renta de cualquier fondo de comercio deducible de impuestos en el valor contable de la unidad informante al medir la pérdida de deterioro del fondo de comercio, si procede.

La FASB también eliminó los requisitos para que cualquier unidad informante con un valor contable cero o negativo realice una evaluación cualitativa y, si no supera esa prueba cualitativa, realice el paso 2 de la prueba de deterioro del fondo de comercio. Por lo tanto, la misma evaluación de deterioro se aplicará a todas las unidades informantes, y se exigirá a la entidad que revele el monto del fondo de comercio asignado a cada unidad informante con un valor contable de cero o negativo de los activos netos.

Una entidad todavía tiene la opción de realizar la evaluación cualitativa para una unidad informante para determinar si la prueba de deterioro cuantitativo es necesaria, dice la FASB.

La nueva norma es necesaria para las entidades comerciales públicas y otras entidades que tienen un fondo de comercio indicado en sus estados financieros y que no han elegido la alternativa de la empresa privada para la medición posterior del fondo de comercio.

Los archivadores de la SEC deben adoptar las enmiendas para sus pruebas anuales o cualquier prueba provisional de deterioro de la buena voluntad en los años fiscales que comienzan después del 15 de diciembre de 2019. Las entidades comerciales públicas que no son archivadores de la SEC deben adoptar la nueva norma para sus pruebas anuales o cualquier prueba provisional de deterioro del fondo de comercio en los años fiscales que comienzan después del 15 de diciembre de 2020.

Todas las demás entidades, incluidas las organizaciones sin fines de lucro, que adopten las enmiendas deberán hacerlo para sus pruebas anuales o cualquier prueba provisional de deterioro del fondo de comercio en los ejercicios fiscales que comiencen después del 15 de diciembre de 2021.

Se permite la adopción anticipada para las pruebas de deterioro de la buena voluntad provisionales o anuales realizadas en fechas de prueba en o después del 1 de enero de 2017.

En enero de 2014, la FASB simplificó el proceso de prueba de deterioro del fondo de comercio para las empresas privadas permitiéndoles utilizar una alternativa contable para medir posteriormente el fondo de comercio. Una empresa privada que elija la alternativa contable podrá amortizar el fondo de comercio en línea recta a lo largo de 10 años, o menos de 10 años si la empresa demuestra que otra vida útil es más apropiada.

Si se utiliza la alternativa contable, se requiere que una empresa privada tome una decisión de política contable para comprobar el deterioro del fondo de comercio, ya sea a nivel de la empresa o de la unidad informante. También se eliminó el paso 2 de la prueba de deterioro del fondo de comercio.