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La FASB aclara la definición de un negocio según los GAAP

En respuesta a las preocupaciones de que su definición actual de empresa es demasiado amplia y difícil de aplicar, la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) publicó el 5 de enero una nueva norma que proporciona más orientación.

La nueva norma tiene por objeto ayudar a las empresas y otras organizaciones a evaluar si las transacciones deben contabilizarse como adquisiciones (o enajenaciones) de activos o negocios.

La FASB aclara la definición de un negocio según los GAAPLa FASB aclara la definición de un negocio según los GAAP

La definición actual de una empresa según los PCGA de los EE.UU. afecta a áreas de la contabilidad como las adquisiciones, las ventas, el fondo de comercio y la consolidación. Pero las partes interesadas le dijeron a la FASB que la definición de un negocio en el Tema 805, Combinaciones de Negocios , se aplica demasiado ampliamente. Como resultado, muchas transacciones calificaron como combinaciones de negocios cuando deberían haber sido tratadas como adquisiciones de activos.

“La nueva norma aborda esto aclarando la definición de un negocio y reduciendo el costo y la complejidad del análisis de estas transacciones”, dijo el presidente de la FASB, Russell Golden, en una declaración escrita.

Actualización de las normas de contabilidad (ASU) Nº 2017-01, Combinaciones de negocios (Tema 805): Aclaración de la Definición de un Negocio , incluye enmiendas al Tema 805 que proporcionan una pantalla para determinar cuando un conjunto (un conjunto integrado de activos y actividades) no es un negocio.

La pantalla exige que cuando la mayor parte del valor razonable de los activos brutos adquiridos o enajenados se concentra en un activo identificable o en un grupo de activos identificables similares, el conjunto no es un negocio. Esto reduce el número de transacciones que requieren una evaluación adicional.

Si no se cumple con la pantalla, las enmiendas requieren:

  • Para ser un negocio, un conjunto debe incluir al menos un insumo y un proceso sustantivo que juntos contribuyan a la capacidad de crear un producto.
  • Eliminación de la evaluación de la posibilidad de que un participante en el mercado pueda sustituir los elementos que faltan.

La nueva norma proporciona un marco que ayuda a las empresas a evaluar si hay aportaciones y un proceso sustantivo. El marco incluye criterios de consideración que dependen de si un conjunto tiene productos. Si bien los productos no son necesarios para que un conjunto se considere una empresa, por lo general son un elemento empresarial clave. Por ello, la FASB ha desarrollado criterios más estrictos para los conjuntos sin productos.

Las enmiendas también definen de manera más estricta el término “producto” para que sea coherente con la forma en que se describen los productos en la nueva norma de reconocimiento de ingresos.

La ASU también aborda las cuestiones planteadas sobre la interacción de la definición de empresa y el término “en sustancia activo no financiero” tal como se utiliza en el Subtema 610-20, Otros ingresos y pérdidas por la baja de activos no financieros , que se creó como parte de las modificaciones de la ASU Nº 2014-09, Ingresos por contratos con clientes (Tema 606 ).

Hasta que entren en vigor las enmiendas a la norma de reconocimiento de ingresos, la baja de los bienes inmuebles debe contabilizarse de forma coherente, independientemente de que el inmueble sea un activo o un negocio, según la FASB. Las enmiendas de la norma ASU 2014-09 eliminan la orientación específica sobre bienes inmuebles de modo que, a los efectos de determinar el modelo de baja en cuentas que debe aplicarse en las transacciones de venta con no clientes, una entidad debe determinar si una transacción inmobiliaria es una venta de un negocio o de un activo no financiero (o un activo no financiero en esencia).

La FASB espera emitir pronto otra ASU que aclare las directrices para las ventas o transferencias parciales de activos dentro del Subtema 610-20 y la contabilidad de los intereses retenidos. La junta afirma que aclarará la referencia a “en esencia, activos no financieros”.La FASB también planea considerar si las diferencias en la guía de adquisición y baja de activos y negocios podrían alinearse.

La nueva norma afecta a todas las empresas y otras organizaciones informantes que deben determinar si han adquirido o vendido un negocio. En el caso de las empresas públicas, la norma entra en vigor para los períodos anuales que comiencen después del 15 de diciembre de 2017, incluidos los períodos intermedios dentro de esos períodos. Para todas las demás empresas y organizaciones, la norma entra en vigor para los períodos anuales que comiencen después del 15 de diciembre de 2018 y los períodos intermedios dentro de los períodos anuales que comiencen después del 15 de diciembre de 2019.

Las enmiendas deben aplicarse de manera prospectiva en las fechas de entrada en vigor o después de ellas. No se requiere ninguna revelación en la transición, dijo la FASB.

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