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La espera ha terminado: La FASB publica una nueva guía sobre la contabilidad de los arrendamientos

El 25 de febrero, la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) dio a conocer oficialmente su tan esperada norma de contabilidad de los arrendamientos, que ahora exige que las empresas informen sobre la mayoría de los arrendamientos en sus balances y pone fin a la presentación de informes fuera de balance de los activos y pasivos relacionados con los derechos y obligaciones creados por los arrendamientos operativos.

Si bien actualmente las empresas están obligadas a consignar los compromisos de arrendamiento en las notas a pie de página de sus estados financieros, ahora tendrán que añadir las obligaciones de arrendamiento en sus libros.

La espera ha terminado: La FASB publica una nueva guía sobre la contabilidad de los arrendamientos
La espera ha terminado: La FASB publica una nueva guía sobre la contabilidad de los arrendamientos

“La nueva orientación responde a las peticiones de los inversores y otros usuarios de los estados financieros de una representación más fiel de las actividades de arrendamiento de una organización”, dijo el presidente de la FASB, Russell Golden, en una declaración escrita. “Pone fin a lo que la Comisión de Valores y Bolsa de los Estados Unidos y otras partes interesadas han identificado como una de las mayores formas de contabilidad fuera de balance, al tiempo que exige más información relacionada con las transacciones de arrendamiento.

“La orientación también refleja las aportaciones que recibimos durante nuestra amplia labor de divulgación con los preparadores, auditores y otros profesionales, cuya retroalimentación fue decisiva para ayudarnos a elaborar una norma operativa y eficaz en función de los costos”, añadió.

La nueva norma afecta a todas las empresas y organizaciones que arriendan activos, como bienes inmuebles, aviones y equipos de fabricación. Según un estudio reciente del proveedor de software de arrendamiento de equipos LeaseAccelerator, las empresas públicas que probablemente se verán más afectadas por la revisión de la contabilidad de arrendamiento son Walgreen Co., AT&T Inc., McDonald$0027s Corp. y Delta Air Lines Inc.

“No se trata de una cuestión reglamentaria que pueda ser fácilmente resuelta por el oficial de cumplimiento. Es un gran problema de datos y un problema de proceso de negocios que requerirá la atención, coordinación y tiempo de toda la suite C”, dijo el CEO de LeaseAccelerator Michael Keeler en una declaración escrita. “La contabilidad no es tan complicada, y hay un software ya construido y listo para usar. Son los datos y la gestión de datos los que poseen el mayor problema. Con miles de contratos de arrendamiento repartidos en unos 50 países para muchas de estas grandes organizaciones, se necesitará un esfuerzo monumental para agregar y obtener información sobre sus actuales riesgos de arrendamiento”.

Nuevos requisitos de información financiera para los arrendatarios

Actualización de las normas de contabilidad (ASU) Nº 2016-02, Arrendamientos (Tema 842) , exigirá ahora a las organizaciones que arriendan activos – o arrendatarios – que reconozcan los activos y pasivos en sus balances para los arrendamientos con plazos superiores a 12 meses.

Anteriormente, el reconocimiento, la medición y la presentación de los gastos y las corrientes de efectivo derivados de un arrendamiento para los arrendatarios dependían principalmente de su clasificación como arrendamiento financiero (de capital) o arrendamiento operativo. Pero a diferencia de los actuales PCGA de los Estados Unidos, que sólo exigen que se reconozcan en el balance los arrendamientos financieros, la nueva norma exige que las empresas incluyan en sus libros ambos tipos de arrendamientos.

“Este es un gran cambio con respecto a la práctica actual”, dijo Anne-Lise Vivier, CPA, editora gerente de publicaciones contables de Thomson Reuters Checkpoint dentro del negocio de Impuestos y Contabilidad de Thomson Reuters. “Los arrendatarios, en la mayoría de los casos, tendrán que registrar un gran activo y un gran pasivo en su balance. Las empresas ya no podrán estructurar los acuerdos de arrendamiento para lograr la presentación de informes fuera del balance y, en muchos casos, tendrán que vigilar el efecto de este cambio en su relación deuda-capital y los pactos de deuda conexos, entre otras cosas”.

En el caso de los arrendamientos financieros, los arrendatarios estarán obligados a hacerlo:

  • Reconocer en el estado de la situación financiera un activo por derecho de uso y un pasivo por concepto de arrendamiento, medidos inicialmente al valor actual del pago del arrendamiento.
  • Reconocer los intereses sobre el pasivo del arrendamiento por separado de la amortización del activo por derecho de uso en el estado del resultado global.
  • Clasificar los reembolsos de la parte principal de la obligación de arrendamiento dentro de las actividades de financiación y los pagos de intereses sobre la obligación de arrendamiento y los pagos de arrendamiento variables dentro de las actividades de explotación en el estado de las corrientes de efectivo.

En el caso de los arrendamientos operativos, los arrendatarios estarán obligados a hacerlo:

  • Reconocer en el estado de la situación financiera un activo por derecho de uso y un pasivo por concepto de arrendamiento, medidos inicialmente al valor actual del pago del arrendamiento.
  • Reconocer un costo de arrendamiento único, calculado de manera que el costo del arrendamiento se asigne a lo largo del plazo de arrendamiento sobre una base generalmente lineal.
  • Clasificar todos los pagos en efectivo dentro de las actividades de explotación en el estado de las corrientes de efectivo.

La Dependencia de Asesoramiento Científico y Tecnológico también exigirá la presentación de información para ayudar a los inversores y otros usuarios de los estados financieros a comprender mejor la cuantía, el calendario y la incertidumbre de las corrientes de efectivo derivadas de los arrendamientos. Esas informaciones incluyen requisitos cualitativos y cuantitativos, que proporcionan información adicional sobre las cantidades registradas en los estados financieros.

Ralph Petta, presidente y director general de la Asociación de Financiación y Arrendamiento de Equipos, cree que la nueva orientación no impedirá que las empresas adquieran los equipos necesarios para hacer crecer sus negocios.

“Hay muchas razones para arrendar equipo, y las razones principales permanecerán intactas bajo las nuevas reglas – desde mantener el flujo de efectivo, hasta preservar el capital, obtener soluciones financieras flexibles, y evitar la obsolescencia”, dijo en una declaración escrita.

La contabilidad del arrendador permanecerá en gran parte sin cambios. “Por ejemplo, la gran mayoría de los arrendamientos operativos deben seguir clasificados como arrendamientos operativos, y los arrendadores deben seguir reconociendo los ingresos por concepto de arrendamiento de esos arrendamientos sobre una base generalmente lineal a lo largo del período de arrendamiento”, según la FASB.

No demore la implementación

Se exigirá a las empresas públicas que adopten la nueva norma para los ejercicios fiscales y los períodos intermedios dentro de esos ejercicios fiscales, a partir del 15 de diciembre de 2018. Para las empresas públicas de fin de año natural, esto significa una fecha de adopción del 1 de enero de 2019, y la aplicación retroactiva a los estados financieros anuales y provisionales emitidos anteriormente para 2018 y 2017.

Las empresas no públicas deberán aplicar la nueva norma de arrendamiento para los ejercicios fiscales que comiencen después del 15 de diciembre de 2019 y los períodos intermedios dentro de los ejercicios fiscales que comiencen después del 15 de diciembre de 2020. Para las empresas que no son públicas, esto significa una fecha de adopción del 1 de enero de 2020, y la aplicación retroactiva a los estados financieros anuales emitidos previamente para 2019 y 2018.

Se permitirá la aplicación anticipada para todas las organizaciones.

La fecha de entrada en vigor puede parecer lejana, pero las empresas deben empezar a prepararse para los nuevos requisitos de contabilidad de arrendamiento ahora, dijo Vivier.

“Con muchas empresas que tienen carteras muy grandes de arrendamientos, este largo período de adopción es sólo la señal de que las empresas tendrán mucho trabajo para estar listas para la fecha de entrada en vigor”, añadió.

La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) publicó el 13 de enero la versión internacional de la norma, NIIF 16 Arrendamientos , que está en vigor para los períodos de presentación de informes anuales que comiencen el 1º de enero de 2019 o después de esa fecha. Si bien hay similitudes entre las normas estadounidenses e internacionales, la IASB optó por un enfoque de modelo único que requiere que los arrendatarios clasifiquen todos los arrendamientos como arrendamientos financieros.

“Cuando entren en vigor las nuevas normas de arrendamiento de la FASB y la IASB, proporcionarán a los inversores de todo el mundo una información más transparente y comparable sobre las obligaciones de arrendamiento que tienen las empresas y otras organizaciones”, dijo Golden.

Sandy Peters, CPA, CFA, jefe del Grupo de Política de Información Financiera del Instituto CFA, dijo que aunque la asociación mundial de profesionales de la inversión había abogado por un método de medición diferente para el pasivo y un enfoque de reconocimiento de la cuenta de resultados coherente con la IASB, el reconocimiento del pasivo en la nueva orientación de la FASB “es un gran paso en la dirección correcta para los inversores”.

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