La depreciación de las primas -la posibilidad de reclamar deducciones por depreciación en el primer año para los activos que cumplan los requisitos- ha sido un elemento básico de la planificación fiscal de fin de año desde que se introdujo en la Ley de creación de empleo y asistencia a los trabajadores de 2002.
Ha sido eclipsada en cierta medida por la generosa asignación de gastos en virtud del artículo 179 del Código y el puerto seguro de minimis en las reglamentaciones de capitalización, pero la depreciación de las primas en virtud del artículo 168 k) sigue siendo una importante herramienta de ahorro de impuestos a fin de año para las numerosas empresas que no pueden amortizar todas sus compras de maquinaria y equipo mediante estos otros recortes de recuperación de gastos.
La deducción de la depreciación del 50 por ciento de la prima del primer año se permite sin ninguna prorrata basada en el tiempo que un activo está en servicio durante el año fiscal. Como resultado, la deducción del 50 por ciento del bono de primer año para los activos calificados comprados y puestos en servicio en 2016 está disponible incluso si los activos están en servicio sólo por unos pocos días en 2016.
Ilustración: A medida que se acerca el fin de año, XYZ Inc., un negocio de año natural, necesita comprar 1.000.000 de dólares de la propiedad del Sistema de Recuperación de Costos Acelerados Modificados (MACRS) de cinco años. Si puede moverse rápidamente para acelerar la compra, y poner la propiedad en servicio antes de 2017, XYZ puede reclamar una asignación de depreciación del primer año de $600,000 [($1,000,000 × .50 = $500,000 de depreciación de bonificación) + ($1,000,000 – $500,000 × .20 asignación de depreciación MACRS del primer año = $100,000 de depreciación regular del primer año)]. Esto supone que la convención de medio año se aplica para 2016 (las convenciones se discuten a continuación).
Si la depreciación del bono no estuviera disponible, la asignación de depreciación regular del primer año de XYZ usando la convención de medio año sería de sólo $200.000 (20 por ciento de $1.000.000).
Acelerar una compra en 2016 puede no ser siempre una buena idea. Por ejemplo, puede no producir buenos resultados para un contribuyente que tiene una pérdida operacional neta a punto de expirar. Por otra parte, un contribuyente para el que la aceleración de la compra produzca una pérdida neta de explotación para 2016 que pueda trasladarse al año 2014, y que haya tributado a la tasa más alta en ese año, tiene una buena razón para hacer la compra en 2016.
Cómo calificar para la depreciación de la bonificación. En general, un activo adquirido y puesto en servicio en 2016 califica para la depreciación de la bonificación según el artículo 168(k) si:
1. Se encuentra en una de las siguientes categorías:
- Bienes a los que se aplican las normas MACRS con un período de recuperación de 20 años o menos;
- Programas informáticos distintos de los programas informáticos cubiertos por las normas de amortización del fondo de comercio y otros intangibles de la sección 197;
- Propiedad de mejora calificada (es decir, ciertas mejoras interiores de edificios no residenciales); o
- Ciertas propiedades de servicios de agua.
2. Su uso original comienza con el contribuyente. El uso original es el primer uso que se hace de la propiedad, corresponda o no a la utilización de la propiedad por parte del contribuyente. (Artículo 168(k)(2))
En el caso de los bienes calificados elegibles (en general, los bienes calificados elegibles para la depreciación de bonos), las empresas pueden optar por renunciar a la depreciación de bonos y a la depreciación acelerada a cambio de una mayor limitación alternativa de crédito fiscal mínimo. (Artículo 168 k) 4))
Límites de depreciación de autos de lujo extra-generosos. Según el artículo 168(k)(2)(F)(i), la deducción de la depreciación del primer año para los vehículos nuevos que califican para la depreciación de la bonificación es de 8.000 dólares más que el límite de depreciación del primer año que de otra manera se aplicaría.
Para los vehículos nuevos comprados y puestos en servicio en 2016, y que califiquen para la depreciación de primer año de la bonificación, el límite de dólares de primer año de la bonificación es de 11.160 dólares para los automóviles (no camiones o furgonetas) y 11.560 dólares para las camionetas o furgones (automóviles de pasajeros construidos sobre el chasis de un camión, incluidas las minifurgonetas y los vehículos deportivos utilitarios [SUV] construidos sobre el chasis de un camión). Los límites normales para los automóviles de lujo de primer año (por ejemplo, para los vehículos que no tienen derecho a la depreciación de la prima, o para los que el contribuyente opta por la depreciación de la prima) son de 3.160 dólares para los automóviles y 3.560 dólares para las camionetas o furgonetas.
Los SUV pesados – aquellos que están construidos sobre el chasis de un camión y tienen un peso bruto (cargado) superior a las 6.000 libras – están exentos de los topes de lujo en dólares porque no entran en la definición de un automóvil de pasajeros. Según el artículo 179(b)(5), no se pueden gastar más de 25.000 dólares del costo de un vehículo utilitario pesado en virtud del artículo 179.
El saldo del costo del SUV pesado puede ser depreciado bajo las reglas regulares que se aplican a la propiedad MACRS de cinco años (por ejemplo, una asignación de depreciación del 20 por ciento en el primer año si la convención de medio año se aplica para el año de puesta en servicio). Sin embargo, con la depreciación del 50 por ciento de la bonificación del primer año disponible para los activos calificados comprados y puestos en servicio en 2016 (además de la asignación para gastos de 25.000 dólares y la depreciación regular), los contribuyentes que compren y pongan en servicio nuevos SUV pesados en 2016 pueden tener derecho a cancelar la mayor parte del costo del vehículo en el primer año.
Efecto de las convenciones de mitad de año y mitad de trimestre en la planificación de fin de año. La convención semestral se aplica generalmente en el cálculo de las deducciones por depreciación de los bienes (distintos de los inmuebles) puestos en servicio por primera vez durante el año fiscal en curso. Según esta convención, un activo comercial puesto en servicio en cualquier momento del año fiscal se considera generalmente como si hubiera sido puesto en servicio a mediados de ese año. (Artículo 168 d) 1))
Sin embargo, la convención semestral sólo se aplica si los bienes depreciables en virtud del artículo 168 y puestos en servicio durante los tres últimos meses del año fiscal (con excepción de los bienes gastados en virtud del artículo 179, los bienes de alquiler residencial, los bienes inmuebles no residenciales y algunas otras categorías excluidas) no superan el 40% de todos los bienes de ese tipo puestos en servicio durante todo el año. Si lo hace, entonces se aplica una convención de mitad de trimestre. (Sección 168(d)(3)) En virtud de esa norma, los bienes personales puestos en servicio durante cualquier trimestre del ejercicio fiscal se tratan como si hubieran sido puestos en servicio a mediados del trimestre en el que fueron puestos en servicio.
Ilustración: Ace Inc. compra un activo depreciable durante el 2016 – una máquina usada de 10.000 dólares que es propiedad de cinco años bajo MACRS. Supongamos que Ace no es elegible para la Sección 179 de gastos. Si pone el activo en servicio durante los primeros tres trimestres de su año fiscal, la asignación de depreciación del primer año es de $2,000 (20 por ciento). Si pone el activo en servicio durante el cuarto trimestre, la amortización se reduce a $500 (5 por ciento del porcentaje de la tabla de mitad de trimestre para los bienes de cinco años puestos en servicio en el cuarto trimestre).
La disponibilidad de una depreciación adicional en el primer año en la mayoría de las compras de maquinaria y equipo nuevos (véase el análisis anterior) disminuye sustancialmente los riesgos de la compra de nuevos activos en el último trimestre. El 50 por ciento de la depreciación del primer año está disponible incluso si se aplica la convención de mitad de trimestre. En ese caso, la asignación de mitad de trimestre se toma sobre la base ajustada de la propiedad después de la reducción de la asignación de depreciación del bono.
El uso de la bonificación de la depreciación del primer año no tiene ningún efecto en la determinación de si se aplica o no la convención de mitad de trimestre. La prueba del 40 por ciento se calcula con referencia a la base ajustada de los activos no inmobiliarios puestos en servicio durante el año, sin reducción de la asignación de depreciación del bono.
En algunos casos puede ser posible evitar la aplicación de la convención de mitad de trimestre eligiendo como gasto en virtud del artículo 179 los bienes puestos en servicio durante el último trimestre. Por otra parte, exceder deliberadamente el límite del 40 por ciento para activar la convención de mitad de trimestre puede ser una estrategia sensata cuando el contribuyente ha puesto en servicio una gran cantidad de bienes durante el primer trimestre del año.
Por ejemplo, si un contribuyente de año natural puso en servicio una gran cantidad de bienes de recuperación de cinco años en marzo de 2017, la puesta en marcha de la convención de mitad de trimestre de 2017 producirá una deducción de depreciación regular de 10 1/2 meses del primer año para esos bienes.
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