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La deducción del artículo 199A desmitificó

Recientemente, el IRS publicó el Reg. 1.199A-1-6, las regulaciones finales sobre la tan publicitada deducción del artículo 199A.

Retrocedamos un momento: La deducción de la Sección 199A se concede a una empresa de paso, que es una empresa individual, una sociedad colectiva, una S-Corporation o ciertos fideicomisos y patrimonios.

La deducción del artículo 199A desmitificó
La deducción del artículo 199A desmitificó

En el resumen final, el IRS declara:

En general. Esta sección proporciona las reglas operacionales para calcular la deducción calificada de ingresos de negocios de la sección 199A(a) (deducción de la sección 199A) bajo la sección 199A del Código de Rentas Internas (Código). Esta sección se refiere a las reglas de las secciones 1.199A-2 a 1.199A-6. Este párrafo (a) proporciona una visión general de esta sección. El párrafo (b) de esta sección proporciona definiciones que se aplican para los propósitos de la sección 199A y las secciones 1.199A-1 a 1.199A-6. En el párrafo c) de esta sección se ofrecen normas de cálculo y ejemplos para las personas cuyos ingresos imponibles no superen el umbral. El párrafo d) de esta sección contiene normas de cálculo y ejemplos para las personas cuyos ingresos imponibles superen el umbral. En el párrafo e) de esta sección se establecen normas especiales a los efectos de los artículos 199A y 1.199A-1 a 1.199A-6. Esta sección y los párrafos 1.199A-2 a 1.199A-6 no se aplican a los efectos del cálculo de la deducción del apartado g) del artículo 199A para determinadas cooperativas agrícolas y hortícolas.

Estas regulaciones entran en vigor para los años fiscales que terminan después del 8 de febrero de 2019. Sin embargo, la última también puede ser invocada para el cálculo de la deducción de la Sección 199A, en su totalidad, para el año fiscal 2018.

Es posible que todos sepamos que la deducción de la Sección 199A se limita a los ingresos comerciales calificados (QBI) de ciertas empresas. Por ejemplo, los médicos, abogados, contadores y similares están excluidos de poder tomarla. Además, excluye a aquellos cuyos ingresos brutos ajustados (AGI) estén por encima de una cierta cantidad.

Ahora, necesitamos definir qué es QBI. De acuerdo con las regulaciones finales:

Ingreso calificado de negocios (QBI) significa la cantidad neta de artículos calificados de ingresos, ganancias, deducciones y pérdidas con respecto a cualquier comercio o negocio (o comercio o negocio agregado) como se determina bajo las reglas de §1.199A-3(b).

1.199A-1(b)(6)(6) El componente QBI significa la cantidad determinada según el párrafo (d)(2) de esta sección.

La deducción se determina para los individuos con ingresos imponibles para el año que no exceda el umbral añadiendo el 20 por ciento de la cantidad total de QBI (incluyendo la parte del individuo de QBI de un pase relevante- a través de una entidad ((RPE)) y QBI atribuible a un comercio o negocio de servicios especializados ((SSTB)) y el 20 por ciento del monto combinado de los dividendos de los fideicomisos de inversión inmobiliaria calificados (REIT) y los ingresos de las sociedades comerciales de aliados públicos calificados (PTP) (incluida la participación del individuo en los dividendos de los REIT calificados y los ingresos de los PTP calificados de los RPEs y los ingresos de los PTP calificados atribuibles a un SSTB).

Esa suma se compara entonces con el 20 por ciento de la cantidad en que los ingresos imponibles del individuo superan la ganancia neta de capital. La menor de estas dos cantidades es la deducción.

El reglamento establece que el componente QBI está compuesto por:

… El componente del QBI es la suma de las cantidades determinadas en virtud de este párrafo (d)(2)(iv)(A) para cada comercio o negocio (o comercio o negocio agregado). Para cada comercio o negocio (o comercio o negocio agregado) (incluyendo los comercios o negocios operados a través de EPR) el individuo debe determinar el menor de los siguientes-

1.199A-1(d)(2)(iv)(A)(1)(1) 20 por ciento del QBI para ese comercio o negocio (o comercio o negocio agregado); o

1.199A-1(d)(2)(iv)(A)(2)(2) El mayor de-

1.199A-1(d)(2)(iv)(A)(2)(i)(i) 50 por ciento de los salarios del W-2 con respecto a ese comercio o negocio (o comercio o negocio agregado); o

La suma del 25 por ciento de los salarios del W-2 con respecto a ese comercio o negocio (o comercio o negocio agregado) más el 2,5 por ciento de la UBIA de los bienes calificados con respecto a ese comercio o negocio (o comercio o negocio agregado).

Básicamente, el artículo 199A prevé una deducción de hasta el 20 por ciento de los ingresos de un negocio nacional operado como empresa individual o a través de una sociedad, corporación S, fideicomiso o patrimonio. Puede ser tomada por individuos y algunos patrimonios y fideicomisos.

Sin embargo, no se dispone de una deducción en virtud del artículo 199A para los ingresos salariales o los ingresos comerciales obtenidos a través de una corporación C (tal como se define en el artículo 1361 a) 2)). En el caso de los contribuyentes cuyos ingresos imponibles superen una cantidad definida por la ley (cantidad límite), el artículo 199A puede limitar la deducción en función de: i) el tipo de comercio o negocio del contribuyente, ii) la cantidad de salarios del W-2 pagados con respecto al comercio o negocio (salarios del W-2) y/o iii) el UBIA de los bienes calificados que se mantienen para su uso en el comercio o negocio (UBIA de los bienes calificados). Estas limitaciones estatutarias están sujetas a normas de introducción gradual basadas en ingresos imponibles por encima de la cantidad límite.

El artículo 199A también permite a los particulares y a algunos fideicomisos y patrimonios (pero no a las sociedades anónimas) una deducción de hasta el 20% de sus dividendos calificados del REIT y de los ingresos calificados del PTP combinados, incluidos los dividendos calificados del REIT y los ingresos calificados del PTP obtenidos a través de entidades de traspaso. Este componente no está limitado por los salarios del W-2 o el UBIA de los bienes calificados.

La deducción prevista en el artículo 199A es la menor de las siguientes: 1) la suma de las cantidades combinadas descritas en los dos párrafos anteriores o 2) una cantidad igual al 20% del exceso (si lo hubiera) de los ingresos imponibles del contribuyente en el ejercicio fiscal sobre las ganancias de capital netas del contribuyente en el ejercicio fiscal.

Además, el artículo 199A g), enmendado por la Ley de 2018 que entró en vigor el 1º de enero de 2018, dispone que determinadas cooperativas agrícolas u hortícolas pueden reclamar una deducción especial a nivel de entidad que es sustancialmente similar a la deducción por actividades de producción nacional en virtud del antiguo artículo 199. El Departamento del Tesoro y el Servicio de Impuestos Internos tienen la intención de publicar en el futuro una notificación en la que se describan las normas propuestas para aplicar la Sección 199A a determinadas cooperativas agrícolas y hortícolas y a sus patrocinadores.