A estas alturas ya habrán oído las normas temporales propuestas por el IRS (REG-104397-18), en relación con las deducciones por depreciación del primer año. Específicamente, qué propiedad puede ser acelerada por una depreciación del 100 por ciento.
Eso sí, son sólo propuestas de reglamento y quién sabe cuándo, o si, estos REG se harán permanentes.
El TCJA hizo cambios extensos en las reglas de depreciación (y gastos). Entre estos cambios, la TCJA proporcionó una deducción del 100 por ciento en el primer año de la base ajustada para las propiedades calificadas adquiridas y puestas en servicio después del 27 de septiembre de 2017 y antes del 1 de enero de 2023 (después del 27 de septiembre de 2017 y antes del 1 de enero de 2024 para ciertas aeronaves y propiedades con períodos de producción más largos).
En años posteriores, la deducción de la depreciación de la prima del primer año se reduce gradualmente (es decir, al 80% en 2023, al 60% en 2024, al 40% en 2015 y al 20% en 2026 – se aplica un ajuste en la fecha de un año para determinadas aeronaves y bienes con períodos de producción más largos).
Según la TCJA, para las producciones puestas en servicio después del 27 de septiembre de 2017, los bienes calificados que pueden recibir una asignación de depreciación del 100 por ciento en el primer año incluyen las producciones calificadas de cine, televisión y teatro en vivo. Una producción se considera puesta en servicio en el momento de su estreno inicial, emisión o representación escénica en vivo.
En el caso de los árboles y vides que den frutos o nueces y algunas otras plantas especificadas plantadas o injertadas después del 27 de septiembre de 2017 y antes del 1 de enero de 2027, la deducción del 100 por ciento del primer año también está disponible sujeto a reglas de eliminación gradual similares a las anteriores.
Para los bienes puestos en servicio después del 31 de diciembre de 2017, se eliminan las definiciones separadas de mejora de arrendamientos calificados, restaurante calificado y propiedad de mejora de comercios minoristas calificados en virtud de la TCJA, y se prevé un período general de recuperación de 15 años y una depreciación en línea recta para la propiedad de mejora calificada (en general, una categoría menos restrictiva que el agregado de las tres categorías que reemplaza). Se prevé un período de recuperación de 20 años de ADS para esos bienes.
Además, para el primer año fiscal que finaliza después del 27 de septiembre de 2017, un contribuyente puede elegir reclamar el 50 por ciento de depreciación del primer año (en lugar de reclamar el 100 por ciento de depreciación del primer año).
Según las reglas propuestas, en consonancia con el IRC.§ 168(k)(2), modificado por la TCJA, los bienes depreciables deben cumplir cuatro requisitos para ser bienes calificados, elegibles para la depreciación adicional del primer año:
1) el bien depreciable debe ser de un tipo determinado
2) el uso original de los bienes depreciables debe comenzar con el contribuyente, o los bienes depreciables usados deben cumplir con los requisitos de adquisición del IRC .§ 168(k)(2)(E)(ii)
3) el bien depreciable debe ser puesto en servicio por el contribuyente en un plazo determinado o debe ser plantado o injertado por el contribuyente antes de una fecha determinada; y
4) los bienes depreciables deben ser adquiridos por el contribuyente después del 27 de septiembre de 2017
Lo que se aclaró en estas propuestas de REG fue que las mejoras en el arrendamiento, el equipo de restaurante y otros artículos se permiten la deducción del 100 por ciento. Además, aunque la mayoría de los bienes que son elegibles para la depreciación acelerada deben comenzar con el contribuyente, hay algunas excepciones a la regla. Esas excepciones incluyen:
1) El bien no fue utilizado por el contribuyente o un predecesor en ningún momento antes de la adquisición
2) La adquisición de la propiedad cumple los requisitos de la parte relacionada y de la base de traspaso del IRC .§ 179(d)(2)(A), IRC .§ 179(d)(2)(B), y IRC . § 179(d)(2)(C) y Reg § 1.179-4(c)(1)(ii), Reg § 1.179-4(c)(1)(iii), y Reg § 1.179-4(c)(1)(iv), o Reg § 1.179-4(c)(2);
3) La adquisición de la propiedad cumple con los requisitos de costo del IRC .§ 179(d)(3) y del Prop Reg. 1.179-4(d).
Sólo una palabra de precaución aquí, si usted está usando estas reglas de depreciación como su principal estrategia de planificación de impuestos, hay que señalar que cuando el equipo se vende, no habría ninguna base. Por lo tanto, la venta podría resultar en una gran ganancia de capital.