El Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA) ha publicado un formulario de preguntas y respuestas que tiene por objeto ayudar a los preparadores de declaraciones de impuestos y otros profesionales a determinar si su organización o la de un cliente es una entidad comercial pública con arreglo a los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) actualizados.
«Tomar una determinación sobre si se es una [entidad pública empresarial (PBE)] o no es una consideración comercial importante», dijo Matthew Schell, socio de la oficina nacional de Crowe Horwath que dirigió la elaboración del informe para el Comité Ejecutivo de Información Financiera de la AICPA, en una declaración preparada. «La condición de PBE significa que una entidad debe cumplir las normas de contabilidad de la Junta de Normas de Contabilidad Financiera, con fechas de aplicación para varias -incluido el reconocimiento de ingresos y la contabilidad de arrendamientos- a la vuelta de la esquina. Sin embargo, las entidades que no son PBE pueden aprovechar ciertas divulgaciones en escala y otras adaptaciones, como el uso del Consejo de Empresas Privadas u otras alternativas de contabilidad que no sean PBE».
De conformidad con la actualización de las normas de contabilidad (ASU) de la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) No. 2013-12, Definición de una entidad comercial pública, como adición al Glosario general, el glosario de la Codificación de normas de contabilidad (ASC) de la FASB se modificó en 2013 para incluir una definición de PBE en el uso futuro de los principios de contabilidad.
«La AICPA reconoció la necesidad de ayudar a los profesionales financieros a responder a las preguntas difíciles relacionadas con la definición actualizada», dijo Jason Brodmerkel, jefe de personal de la AICPA del Grupo de Expertos de Instituciones Depositarias, en una declaración preparada. «La importancia de que las organizaciones hagan esto bien en una atmósfera tan dinámica es clave. Nuestros esfuerzos han incluido trabajar mano a mano con muchos expertos con el objetivo de ayudar a los profesionales a evitar los costosos problemas de implementación que podrían surgir si las entidades malinterpretan la condición de PBE».
Descargue la pregunta y la respuesta completa en el enlace de la parte superior de este artículo. Las preguntas fueron identificadas por el personal de la Línea Técnica de la AICPA y otras personas del instituto. La AICPA advierte que las respuestas no han sido aprobadas, desaprobadas o actuadas de otra manera por ningún comité superior. Los profesionales que tengan preguntas específicas sobre esta información deben ponerse en contacto con la Línea Directa Técnica de la AICPA.
Aquí hay una instantánea de las cuestiones abordadas desde junio, desglosadas por auditoría y contabilidad:
Auditoría
- Sección 9160.31, «Seguimiento de las normas de contabilidad promulgadas por la FASB por una entidad gubernamental estatal o local» (Fecha de emisión: julio de 2017) ¿Cómo debe un auditor determinar si una entidad (o un componente de ella, como una unidad componente) es un gobierno estatal o local a los efectos de determinar si la entidad está siguiendo las normas de contabilidad apropiadas?
- Sección 9160.32, «Información sobre las normas de contabilidad promulgadas por la FASB por un gobierno estatal o local» (Fecha de emisión: julio de 2017) Una entidad (o un componente de la misma, como una unidad de componente) que se ajusta a la definición de un gobierno estatal o local prepara sus estados financieros de conformidad con las normas de contabilidad promulgadas por la FASB. ¿Cómo debe un auditor informar sobre esos estados financieros?
- Sección 9160.33, «Aceptación del compromiso cuando un gobierno estatal o local elige seguir un marco de propósito especial» (Fecha de emisión: julio de 2017) Una entidad (o un componente de la misma) que se ajusta a la definición de un gobierno estatal o local elige preparar sus estados financieros de conformidad con un marco de propósito especial (SPF). ¿Cuáles son las responsabilidades del auditor en cuanto a la aceptabilidad del SPF utilizado por la administración?
- Sección 9160.34, «Normas de contabilidad promulgadas por la FASB como marco para fines especiales» (Fecha de emisión: julio de 2017) Una entidad (o un componente de ella) que se ajusta a la definición de un gobierno estatal o local elige preparar sus estados financieros de conformidad con las normas de contabilidad promulgadas por la FASB. Dado que las normas de contabilidad apropiadas son las promulgadas por la GASB, ¿pueden considerarse las normas de contabilidad promulgadas por la FASB como un marco de propósito especial?
- Sección 9160.35, «Presentación de informes sobre los estados financieros de las tribus indias preparados de conformidad con las normas de contabilidad promulgadas por la FASB» (Fecha de emisión: julio de 2017) Una tribu india (o un componente de la misma, como un componente empresarial que funciona como una entidad comercial) que cumple la definición de los GAAP de un gobierno estatal o local prepara sus estados financieros de conformidad con las normas de contabilidad promulgadas por la FASB. En tales situaciones, ¿puede un auditor informar de si los estados financieros de la entidad se presentan, en todos los aspectos sustanciales, de conformidad tanto con el marco apropiado de los GAAP (es decir, las normas de contabilidad promulgadas por la FASB) como con las normas de contabilidad promulgadas por la FASB?
Contabilidad
- Sección 7000.01, «Uso del término «seguridad» en la definición de una entidad comercial pública». La definición del glosario de la FASB ASC de una PBE utiliza el término «seguridad». El ASU No. 2013-12 no hace referencia a una definición específica de «seguridad». ¿Cómo deben las entidades evaluar si sus instrumentos de financiación son valores?
- Sección 7000.02, Tipos de Valores Incluidos en la Definición de una Entidad Pública Empresarial. La definición del glosario de la FASB ASC de una PBE utiliza el término «valor». ¿Se incluyen todas las formas de valores o sólo algunas formas (por ejemplo, valores de acciones)?
- Sección 7000.03 Uso del término «mercado extrabursátil» en la definición de una entidad comercial pública. El criterio (d) de la definición del glosario de la FASB ASC de una PBE establece que una entidad de negocios (una entidad que no sea una entidad sin fines de lucro dentro del alcance de la FASB ASC 958, Entidades sin fines de lucro, o un plan de beneficios para empleados contabilizado bajo la FASB ASC 960, Planes de pensión de beneficios definidos de contabilidad de planes; FASB ASC 962, Planes de pensiones de contribución definida para la contabilidad de planes; o FASB ASC 965, Planes de beneficios de salud y bienestar para la contabilidad de planes) que «haya emitido, o sea un deudor de bonos de conducto para valores que se negocian, cotizan o se cotizan en una bolsa o en un mercado extrabursátil» es un PBE. ¿Cómo debe evaluar una entidad si sus valores (o los valores para los que es un obligado de bonos de conducto) cumplen este criterio?
- Sección 7000.04, Uso del término «Obligado a pagar la fianza» en la definición de una entidad comercial pública. ¿Cuál es el significado del término «Obligado por bonos de conducto» dentro de la definición del glosario de la FASB ASC de una PBE? ¿Se consideran PBE todas las entidades que son deudoras de bonos de conducto?
- Sección 7000.05, FINRA TRACE y MSRB EMMA Data y una Entidad Pública Empresarial. ¿Se consideran mercados OTC el Motor de Información Comercial y Cumplimiento (TRACE) de la Autoridad de Regularidad de la Industria Financiera (FINRA) o el Consejo Municipal de Regulación de Valores (MSRB) Acceso Electrónico al Mercado Municipal (EMMA)? ¿Deberían considerarse los estados financieros disponibles en EMMA con arreglo al criterio e) de la definición del glosario de la FASB ASC de un PBE?
- Sección 7000.06, Uso de la frase «Restricción contractual de transferencia» y una entidad pública empresarial. Criterios c) y e) dentro de la definición del glosario de la FASB ASC de una PBE utilizan la frase «restricción contractual de la transferencia»; ¿qué tipos de restricciones se incluirían?
- Sección 7000.07, Uso de los términos «Preparar», «Disponible públicamente», «Estados financieros» y «Base periódica» en la definición de una entidad comercial pública. Criterio (e) dentro de la definición del glosario de la FASB ASC de una PBE utiliza los términos «preparar», «disponible públicamente», «estados financieros» y «base periódica». ¿Cómo se define cada uno de ellos?
- Sección 7000.08, Aplicación de la definición de una entidad pública empresarial cuando las entidades se organizan en estructuras organizativas escalonadas (matriz, filiales consolidadas, entidades no consolidadas, garantes, inversores por el método de la participación). ¿Debe aplicarse la definición de una PBE del glosario de la ASC de la FASB entidad por entidad, o las entidades deben examinar o evaluar la estructura organizativa en su totalidad al aplicar la definición de una PBE?
- Sección 7000.09, Estados Financieros o Información Financiera presentada ante la SEC y Consideraciones para las fechas efectivas y la definición de una entidad comercial pública. ¿Existe alguna adaptación de la fecha de entrada en vigor disponible para las entidades de la PBE que de otro modo no cumplirían con la definición de una PBE, excepto el requisito de incluir o la inclusión de sus estados financieros o información financiera en la presentación de otra entidad ante la SEC?
- Sección 7000.10, Actualización de la norma de contabilidad Fechas efectivas y la definición de una entidad comercial pública. ¿Las entidades no públicas reciben siempre fechas de vigencia diferidas?
- Sección 7000.11, Evaluación de la definición de entidad comercial pública para las instituciones financieras sujetas a la Sección 36 de la Ley Federal de Seguros de Depósitos y la Parte 363 de las normas y reglamentos de la FDIC. ¿Es una institución financiera sujeta a la Ley Federal de Mejora de las Corporaciones de Seguros de Depósitos (FDICIA) siempre un PBE?
- Sección 7000.12, Instituciones de Depósito Mutuo y la Definición de una Entidad Pública Empresarial. ¿Afecta la definición del glosario de la FASB ASC de una PBE a entidades como las cooperativas de crédito o las mutuas de ahorro?
- Sección 7000.13, Certificados de depósito intermediados y la definición de una entidad comercial pública. ¿Cómo se evaluaría un certificado de depósito (CD) intermediado según la definición del glosario de la FASB ASC de una PBE?
- Sección 7000.14, Reventas Privadas (Regla 144 y Regla 144A) y la Definición de una Entidad Pública Empresarial. ¿Cómo se analizan las reventas privadas bajo las Reglas 144 o 144A de la SEC (Valores de la Regla 144 y la Regla 144A) bajo la definición del glosario de la ASC de la FASB de una PBE?
- Sección 7000.15, Compañías de seguros y la definición de entidad comercial pública. ¿Se considera una entidad de seguros como una PBE según la definición del glosario de la FASB ASC?
- Sección 7000.16, Corredores, Comerciantes y Comerciantes de la Comisión de Futuros y la Definición de una Entidad Pública Empresarial. ¿Se considera un corredor, comerciante o comisionista de futuros como una PBE?