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La AICPA ofrece orientación sobre el artículo 965

El plazo oficial de impuestos ha terminado, pero eso no significa que la temporada alta haya terminado. Se avecinan prórrogas para muchos contribuyentes, incluidos los que todavía se enfrentan a la incertidumbre de cómo calcular, informar y pagar correctamente los impuestos relacionados con determinadas empresas extranjeras especificadas en el artículo 965 de la nueva ley tributaria.

De hecho, el Instituto Americano de Contadores Públicos ha pedido al IRS orientación en cuatro escenarios que involucran la Sección 965 – y los cuatro implican extensiones de una manera u otra.

La AICPA ofrece orientación sobre el artículo 965
La AICPA ofrece orientación sobre el artículo 965

Aquí están los cuatro escenarios y lo que recomienda la AICPA:

1. Pago insuficiente de la cuota inicial del artículo 965 de la Ley de Responsabilidad Fiscal

Un contribuyente presenta una solicitud de prórroga y su primer pago a plazos de la Sección 965 antes del 17 de abril. El 15 de octubre o antes, el contribuyente presenta la declaración de impuestos completa, pero el cálculo final de la obligación tributaria del contribuyente según la Sección 965 es mayor que la cantidad estimada que fue la base para su pago de abril. El pago inicial se basó en la información disponible en el momento de su presentación.

Recomendación: La obligación tributaria prevista en el artículo 965 debería tratarse como una deficiencia en virtud del artículo 965 h) 4). La AICPA sugiere que el contribuyente pague un porcentaje de la obligación tributaria adicional (8% en virtud del artículo 965 h) 1) A) y añada la obligación tributaria restante al saldo de la cuota restante, como si se hubiera determinado la cantidad correcta a partir de la solicitud de prórroga del 17 de abril. La AICPA también recomienda que se permita a los contribuyentes aplicar el sobrepago de impuestos relacionados con su obligación tributaria de 2017 a cualquier pago insuficiente de impuestos relacionados con la obligación tributaria de las cuotas de la Sección 965.

2. Sobrepago de la cuota inicial de la Sección 965 de responsabilidad fiscal

Un contribuyente solicita una prórroga y paga su cuota inicial de la Sección 965 antes del 17 de abril. En o antes del 15 de octubre, el contribuyente presenta su declaración completa. El cálculo final de la responsabilidad según la Sección 965 es inferior al monto estimado del pago a plazos de abril del contribuyente.

Recomendación: El Servicio de Impuestos Internos debería dar a los contribuyentes la opción de que se les devuelva el sobrepago de la cuota de la Sección 965 o de optar por aplicarlo a uno o más de los siguientes pasivos:

  • Segundo pago de la deuda tributaria de la Sección 965 con vencimiento en abril de 2019
  • El pago insuficiente de impuestos para 2017 se refleja en su declaración de impuestos
  • Pagos de impuestos estimados para 2018

El contribuyente indicaría si se hace una elección adjuntando una declaración a la declaración de impuestos presentada.

3. Incumplimiento involuntario del pago de la cuota inicial de la responsabilidad fiscal de la sección 965

Un contribuyente posee un interés en una sociedad con una inversión en una “empresa extranjera especificada” según se define en el apartado e) del artículo 965. El contribuyente no sabe que existe un monto de inclusión en la Sección 965 para el año fiscal 2017 hasta que recibe su Anexo K-1 el 15 de septiembre. Debido a que este es el único monto de inclusión de la Sección 965 en la declaración de impuestos del contribuyente, el pago de la cuota inicial relacionada con la responsabilidad fiscal de la Sección 965 no se incluyó con su solicitud de prórroga en abril.

Recomendación: Si la única inclusión de la Sección 965 en la declaración de un contribuyente resulta de una participación en una sociedad que le proporcionó al contribuyente un Anexo K-1 después del 17 de abril, el IRS debería permitir al contribuyente hacer un pago inicial de la obligación tributaria en virtud de la Sección 965 con su declaración de impuestos ampliada presentada a tiempo. La AICPA sugiere que se maneje el pago como si se hubiera hecho correctamente antes del 17 de abril, sin intereses o sanciones adicionales si el contribuyente certifica que el monto de su inclusión en la Sección 965 resulta únicamente de una participación en una sociedad (u otra entidad de transferencia) de la que recibió por primera vez la información necesaria en un Anexo K-1 emitido después del 17 de abril.

4. Aclaración de los cálculos requeridos y retención de documentos

Para calcular con precisión su obligación fiscal neta para el año fiscal con todas las cantidades relacionadas con la Sección 965, los contribuyentes tendrán ciertos atributos y deducciones fiscales directamente afectados por las cantidades de inclusión de la Sección 965. El contribuyente sólo tiene que presentar una declaración de impuestos en la que figure el cálculo de su obligación fiscal neta para el año fiscal sin las cantidades relacionadas con la Sección 965.

Recomendación: El Servicio de Impuestos Internos debería alentar a los contribuyentes a preparar una copia pro forma de su declaración de impuestos en la que se muestre el cálculo de la obligación tributaria neta para el año fiscal con todas las cantidades relacionadas con la Sección 965 y conservar la documentación hasta un año después de la expiración de la prórroga de la limitación del período de evaluación a que se hace referencia en la Sección 965 k).