Por Anne Rosivach
El Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA) acaba de publicar la Declaración sobre Normas de Auditoría (SAS) Nº 127, Declaración Ómnibus sobre Normas de Auditoría – 2013 . La SAS Nº 127 modifica dos secciones de la SAS Nº 122, Declaraciones sobre normas de auditoría: Aclaración y Recodificación :
- AU-C Sección 600″,Consideraciones especiales – Auditorías de los estados financieros del grupo (incluida la labor de los auditores de los componentes)», y
- AU-C Sección 800″,Consideraciones Especiales – Auditorías de estados financieros preparados de acuerdo con marcos de propósito especial».
AU-C Sección 600
La sección 600 de la UA-C amplía el contenido de la sección 543 de la UA, «Parte de la auditoría realizada por otros auditores independientes», que ofrece orientación sobre las situaciones en que dos o más auditores informan sobre partes de una entidad de unidades múltiples.
La sección 600 de la AU-C se aplica siempre que haya una auditoría de «estados financieros que incluyan la información financiera de más de un componente, incluidos los estados financieros combinados de los componentes bajo control común, o los estados financieros del grupo».
La publicación de la AICPA «AU-C Sección 600 – Auditorías de los estados financieros del grupo» (tomada de Clarified Auditing Standards Toolkit ) se elaboró para ayudar a los preparadores a aplicar la SAS Nº 127. En él se aconseja a los auditores que las enmiendas «pueden requerir un trabajo adicional y deben considerarse al gestionar el alcance de la auditoría, la fijación de precios y las expectativas de los clientes».
A continuación se presentan extractos de «AU-C Sección 600 – Auditorías de los estados financieros del grupo».
1. El auditor componente podría formar parte de la empresa del socio del grupo de auditoría en un lugar diferente, una empresa de la red u otra empresa.
2. Los ejemplos de trabajo realizado por un auditor componente podrían incluir:
- Una empresa en un lugar utiliza recursos de una de las otras oficinas de su empresa o de otra empresa para realizar una observación de inventario en otro lugar; o
- Una empresa audita los estados financieros consolidados de una empresa matriz y sus filiales, una de las cuales ha contratado a otra empresa de auditoría externa (un auditor componente) para que audite sus estados financieros separados.
3. Se requiere que los socios de la participación del grupo obtengan una comprensión de los auditores componentes y determinen el grado de participación del equipo de participación del grupo en la labor de los auditores componentes, y luego elijan cualquiera de ellos:
- Asumir la responsabilidad de la labor de los auditores de los componentes y, por lo tanto, estar obligados a participar en ella, en cuyo caso el equipo de contratación del grupo llevaría a cabo procedimientos adicionales y emitiría el informe estándar, o
- No asumir la responsabilidad y, en consecuencia, hacer referencia a la auditoría de un auditor componente en el informe del auditor sobre los estados financieros del grupo.
4. Cuando el auditor elige asumir la responsabilidad del trabajo del auditor componente:
- El equipo de participación del grupo debe participar en la evaluación de riesgos de un componente significativo.
- El equipo de contratación del grupo debe solicitar al auditor del componente que notifique al equipo cualquier acontecimiento posterior pertinente.
- Se requieren comunicaciones adicionales.
Además, la SAS Nº 127 establece que las enmiendas al artículo 600 de la AU-C «permiten hacer referencia a la auditoría de un auditor componente en el informe del auditor sobre los estados financieros del grupo cuando los estados financieros del componente se preparan utilizando un marco de información financiera diferente del utilizado para los estados financieros del grupo, si se cumplen determinadas condiciones».
AU-C Sección 800
La sección 800 de la AU-C introdujo el término «marco de propósito especial», que es una base de contabilidad en efectivo, fiscal, reglamentaria o contractual. La enmienda añade a las bases de contabilidad definidas como marcos para fines especiales una «otra base de contabilidad» que utiliza un conjunto definido de criterios lógicos y razonables que se aplican a todos los elementos materiales que aparecen en los estados financieros.
Fechas efectivas
- Las enmiendas a la SAS Nº 122 Sección 600 son efectivas para las auditorías de los estados financieros del grupo para los períodos que terminen el 15 de diciembre de 2012 o después de esa fecha.
- Las enmiendas a la SAS Nº 122 Sección 800 son efectivas para las auditorías de los estados financieros de los períodos que terminen el 15 de diciembre de 2012 o después de esa fecha.