La Ley de protección de los estadounidenses contra el aumento de los impuestos (PATH) de 2015 contiene un buen número de desgravaciones fiscales para empresas para el año 2015 (es decir, desgravaciones fiscales disponibles en la declaración de 2015 aunque no estuvieran registradas cuando ocurrieron los hechos que desencadenaron las desgravaciones). Tres de esas desgravaciones se destacan en las instrucciones del formulario de 2015 recientemente actualizado: el crédito fiscal por oportunidades de trabajo (WOTC), el crédito por pagos diferenciales de salarios y el crédito por empleo en la zona de empoderamiento.
Crédito fiscal por oportunidad de trabajo
El WOTC, según la Sección 51 del Código de Rentas Internas, permite a los empleadores que contratan a miembros de ciertos grupos específicos (como los veteranos que reúnen los requisitos) obtener un crédito contra el impuesto sobre la renta equivalente a un porcentaje de los salarios del primer año (y también de los salarios del segundo año, para algunas contrataciones elegibles). El crédito depende del grupo al que pertenezca la contratación elegible. Los grupos objetivo incluyen:
- Beneficiarios IV-A cualificados (beneficiarios cualificados de la ayuda a familias con hijos dependientes o programa sucesor)
- Veteranos calificados
- Ex-felones calificados
- Residentes designados de la comunidad
- Referencias de rehabilitación vocacional
- Empleados cualificados de verano para jóvenes
- Beneficiarios de asistencia nutricional suplementaria calificados
- Beneficiarios cualificados de la Seguridad de Ingreso Suplementario
- Beneficiarios de asistencia familiar a largo plazo (es decir, miembros de una familia que reciben o han recibido asistencia en el marco de un programa IV-A durante un período mínimo de tiempo)
El WOTC debía haber expirado para los empleados elegibles que comenzaran a trabajar después de 2014. En términos más precisos, según la ley anterior, los salarios para los propósitos del WOTC no incluían ningún monto pagado o incurrido a los veteranos o no veteranos que comenzaran a trabajar después del 31 de diciembre de 2014. Sin embargo, como señalan las instrucciones revisadas del Formulario 5884, Crédito por Oportunidades de Trabajo , para 2015, la Ley PATH extendió el WOTC en forma retroactiva para que se aplique a los contratados elegibles que comenzaron a trabajar después del 31 de diciembre de 2014 y antes del 1 de enero de 2020. (La Ley PATH también extendió el WOTC a los empleadores que contratan a personas calificadas como desempleados de largo plazo, pero sólo para las personas elegibles que comenzaron a trabajar para un empleador después del 31 de diciembre de 2015).
En general, bajo las reglas de la WOTC, un individuo no es tratado como miembro de un grupo objetivo a menos que:
- El día en que el individuo comienza a trabajar o antes, el empleador obtiene una certificación de la agencia estatal de seguridad laboral (SESA) de que el individuo es miembro de un grupo objetivo; o
- El empleador completa una notificación de preselección el día en que se le ofrece el empleo al individuo o antes y presenta dicha notificación al SESA para solicitar la certificación a más tardar 28 días después de que el individuo comience a trabajar.
Problema de tiempo para las nuevas contrataciones elegibles durante 2015. Las instrucciones revisadas del Formulario 5884 reconocen que las reglas de certificación de la WOTC plantean un problema para el año 2015, ya que los empleadores contrataron a los trabajadores elegibles antes de saber que calificarían para la WOTC para el año (es decir, antes de obtener la certificación adecuada para ellos). Debido a que el crédito expiró a fines de 2014 y fue extendido retroactivamente el 18 de diciembre de 2015, las instrucciones dicen que las empresas pueden tener más tiempo para presentar el Formulario 8850, Notificación previa y solicitud de certificación para el Crédito por Oportunidades de Trabajo , para un individuo que comenzó a trabajar mientras el crédito estaba vencido o por un tiempo razonable después de que fue extendido. Las instrucciones dicen que el IRS actualizará el Formulario 5884 a medida que esta y cualquier otra información adicional esté disponible.
Si el pasado sirve de guía, los empleadores deben tener hasta el final de abril de 2016 para presentar el Formulario 8850 para los trabajadores elegibles contratados durante 2015. A finales de 2014, la Ley de Prevención de Aumento de Impuestos de 2014 extendió el WOTC retroactivamente para 2014 para los miembros de los grupos objetivo. A raíz de esa legislación, el IRS reconoció que los empleadores necesitaban más tiempo para cumplir con los requisitos de la Sección 51(d)(13)(A) del Código. En consecuencia, el Aviso 2015-13, 2015-10 IRB, dispuso que un empleador sujeto a impuestos que contratara a un miembro de un grupo objetivo, o una organización calificada exenta de impuestos que contratara a un veterano calificado descrito en la Sección 51(d)(3) del Código, a partir del 1 de enero de 2014 y antes del 1 de enero de 2015, se consideraba que había cumplido con los requisitos de la Sección 51(d)(13)(A)(ii) del Código si presentaba el Formulario 8850 completo para solicitar la certificación al SESA correspondiente a más tardar el 30 de abril de 2015.
Crédito para pagos de salarios diferenciales
Los empleadores de pequeñas empresas que reúnan los requisitos necesarios y que paguen salarios diferenciales – pagos a los empleados durante los períodos en los que se les llama a prestar servicio activo en los servicios uniformados de los EE.UU. (durante más de 30 días) que representan la totalidad o parte de los salarios que de otro modo habrían recibido del empleador – pueden reclamar un crédito. Este crédito por pago de salarios diferenciales es igual al 20 por ciento de hasta 20.000 dólares de pago diferencial hecho a un empleado durante el año fiscal.
Por servicios uniformados se entiende las Fuerzas Armadas, la Guardia Nacional del Ejército y la Guardia Nacional Aérea cuando están en servicio activo para el entrenamiento, el entrenamiento en servicio inactivo o el servicio de guardia nacional a tiempo completo; el cuerpo comisionado del Servicio de Salud Pública; y cualquier otra categoría de personas designadas por el presidente en tiempo de guerra o de emergencia nacional.
Un empleador de pequeña empresa elegible es aquel que:
- Empleó en promedio menos de 50 empleados en días hábiles durante el año fiscal.
- En virtud de un plan escrito, proporciona pagos de salarios diferenciales elegibles a cada uno de sus empleados calificados.
Un empleado calificado es aquel que ha sido empleado durante el período de 91 días inmediatamente anterior al período para el cual se hace cualquier pago de salario diferencial.
El crédito debía haber terminado para los salarios diferenciales pagados después del 31 de diciembre de 2014, pero la Ley PATH amplió el crédito de manera retroactiva y permanente. Las instrucciones revisadas del Formulario 8932, Credit for Employer Differential Wage Payments , para 2015 reflejan la extensión retroactiva del crédito y también señalan la liberalización de la Ley PATH que establece que para los ejercicios fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2015, el crédito por salarios diferenciales se aplica a los empleadores de cualquier tamaño (es decir, ya no se aplica el promedio de menos de 50 empleados).
En las instrucciones revisadas también se señala que el crédito por pagos diferenciales de salarios del empleador forma parte del crédito general de la empresa, y el monto de cualquier crédito de investigación o crédito por medicamentos huérfanos que de otro modo sería permisible para la compensación pagada a cualquier empleado se reduce por el crédito por pagos diferenciales de salarios calculado para ese empleado.
Crédito de Empleo de la Zona de Empoderamiento
Los empleadores pueden reclamar un crédito de empleo de zona de habilitación para cualquier año fiscal equivalente al 20 por ciento de los salarios de zona habilitada pagados o incurridos durante el año civil que terminó con o dentro de ese año fiscal. El monto de los salarios calificados de la zona (salarios calificados pagados a un empleado que fue residente de ciertas áreas urbanas y rurales designadas en dificultades, y que realizó sustancialmente todos los servicios de empleo dentro de la zona en el oficio o negocio del empleador) que se tienen en cuenta para cada empleado no puede superar los 15.000 dólares durante un año calendario. Por lo tanto, el crédito no puede exceder de 3.000 dólares por empleado calificado. Los salarios calificados de la zona no incluyen los salarios que se tienen en cuenta para el WOTC, y el monto máximo de $15,000 mencionado anteriormente se reduce por el monto de los salarios que se tienen en cuenta para el WOTC. El crédito también reduce la deducción salarial del empleador para el año.
El período de designación de una zona de habilitación debía haber terminado el 31 de diciembre de 2014, pero en virtud de la Ley PATH, como se señala en las instrucciones del Formulario 8844, Crédito de Empleo para la Zona de Habilitación , para 2015, el período de designación se restableció con carácter retroactivo y se prorrogó hasta 2016. En consecuencia, las empresas que pagaron o incurrieron en salarios calificados de zona de empleo durante el año civil 2015 tienen derecho a reclamar retroactivamente un crédito de empleo de zona de habilitación. Las instrucciones señalan que el crédito debe calcularse utilizando únicamente los salarios que se pagaron o en que se incurrió en el año civil que terminó con el año fiscal del empleador o dentro de él. Por ejemplo, si el año fiscal del empleador comenzó el 1 de abril de 2015 y terminó el 31 de marzo de 2016, debe calcular los salarios en base al año natural que comenzó el 1 de enero de 2015 y terminó el 31 de diciembre de 2015. Los salarios pagados después del final del año natural sólo pueden utilizarse para calcular el crédito reclamado en la declaración de impuestos del año siguiente.
En las instrucciones del formulario 8844 se enumeran un total de 40 zonas urbanas y rurales, algunas de las cuales están designadas como zonas de habilitación. Un contribuyente puede averiguar si su negocio o la residencia de un empleado está ubicada dentro de una zona de habilitación urbana o rural utilizando el localizador de direcciones EZ/RC.
La prórroga del período de designación de la zona de habilitación hasta 2016 significa también que se han prorrogado hasta ese año las siguientes otras desgravaciones fiscales de la zona de habilitación:
- Aumento de los gastos de la sección 179 del código en equipo calificado.
- Financiación de bonos exentos de impuestos.
- Aplazamiento del impuesto sobre las ganancias de capital en la venta de activos cualificados vendidos y sustituidos.
- Exclusión parcial del impuesto sobre las ganancias de capital en ciertas ventas de acciones de pequeñas empresas calificadas.