Tengo un cliente que posee tres propiedades de alquiler, tiene un trabajo a tiempo completo como médico y realizó algunos trabajos secundarios antes de que naciera su segundo hijo.
Cuando hice su reciente declaración de impuestos tenía 45.000 dólares en pérdidas pasivas por los alquileres y 35.000 dólares en ingresos por su S-Corporation. La llamé y averigüé cuántas horas había trabajado sólo tres meses en su S-Corp, que eran menos de 500 a 750 horas por año. Cambié la naturaleza de los ingresos de la S-Corporation a pasivos, por lo que se comieron las pérdidas pasivas de la renta.
La realidad de la situación es que este cliente no utiliza una empresa de gestión de la propiedad en los alquileres. Me pareció exagerado decir que era una profesional de la inmobiliaria, porque es médico. Sin embargo, antes de conseguir su trabajo en la clínica, hizo algunos trabajos secundarios en un hospital durante unos meses, pero nunca llegó a los límites de la participación material o activa.
Tomemos otro ejemplo. Estoy involucrado en muchos negocios, sin embargo el trabajo con el que paso todo mi tiempo es CWSEAPA (mi empresa principal). Los otros negocios son ingresos o pérdidas pasivas. ¿Por qué? Por experiencia, el IRS comprará que tienes un trabajo a tiempo completo en el que pasas todo el tiempo trabajando. El resto sería pasivo.
Otro ejemplo es el Uber o Lyft Driver. La mayoría de los conductores tienen otros trabajos y pasan menos de 15 horas a la semana conduciendo. Los ingresos suelen ser pasivos. Como la mayoría de los trabajos secundarios que la gente hace para complementar sus ingresos.
Explicarle a un cliente que sus ingresos o pérdidas por alquileres son pasivos no es fácil. Por ejemplo, la mayoría de mis clientes no cumplen con los requisitos de ingreso bruto ajustado (AGI) para tomar la deducción de 25.000 dólares permitida para los alquileres. Sin embargo, pueden tomar esas pérdidas pasivas cuando se vende la propiedad.
No sé si alguna vez has tenido que explicarle a un cliente la teoría detrás de los alquileres. El flujo de caja es bueno, y es más que probable que pague las facturas. Donde entran las pérdidas, es usualmente la depreciación. Donde ganas tu dinero es cuando vendes la propiedad.
En el caso del Tribunal Fiscal de Stephen P. Hardy, et ux. v. Comisionado, TC Memo 2017-16. El Dr. Stephen P. Hardy es un cirujano plástico que se ha especializado en cirugía reconstructiva pediátrica desde principios de los noventa. Condujo su práctica médica a través de Northwest Plastic Surgery Associates, que es un único miembro PLLC. La Sra. Hardy es la jefa de operaciones. Anteriormente, el Dr. Hardy realizaba operaciones en su oficina o en dos hospitales locales.
Si la cirugía requería anestesia local, realizaba la operación en su consultorio, pero si requería anestesia general o una estancia nocturna, tenía que realizar la operación en uno de los hospitales. El problema de esta situación era que la disponibilidad de los quirófanos de los hospitales era limitada.
Hardy luchó por encontrar espacio en los hospitales para realizar sus procedimientos. Debido a esta dificultad, Hardy consideró la posibilidad de abrir su propio centro quirúrgico. Compró un terreno y desarrolló planes para construir este centro quirúrgico; sin embargo, antes de que la construcción comenzara, los representantes de MBJ se acercaron a Hardy para preguntarle sobre la posibilidad de convertirse en miembro. El Sr. Hardy llegó a la conclusión de que convertirse en miembro de un centro quirúrgico establecido era una mejor decisión empresarial que construir su propio centro quirúrgico debido al costo de la construcción, la dotación de personal, la certificación y el funcionamiento del centro.
MBJ es una LLC formada por un grupo de médicos en ejercicio en 2004 con el propósito de operar un centro de cirugía. A efectos del impuesto sobre la renta, se trata como una LLC, y contrata a sus propios empleados. Factura directamente a los pacientes por los honorarios del centro y luego distribuye la parte de cada miembro a él o ella basado en su parte de las ganancias, que son los honorarios del centro menos los gastos. Utiliza una empresa de contabilidad de terceros para preparar el Anexo K-1, la participación de los socios en los ingresos del año en curso, las deducciones, los créditos y otros elementos, y todos los demás asuntos de contabilidad para los miembros. MBJ no paga a los socios por los procedimientos que realizan.
Los médicos reciben la paga de sus propias distribuciones de la sociedad. Una ventaja de la MBJ para los Hardy’s era que la MBJ está equipada para procedimientos que requieren anestesia general y local; pero los procedimientos demasiado complejos que requieren una estancia nocturna todavía tenían que realizarse en un hospital.
En 2006, el Dr. Hardy compró un 12,5% de participación en MBJ por 163.974 dólares. Durante el año siguiente a esta compra, los Hardy decidieron construir un consultorio de Cirugía Plástica del Noroeste junto a MBJ. El Dr. Hardy no tenía responsabilidades diarias en MBJ, nunca la dirigió, y no tenía ninguna aportación sobre las decisiones de gestión. Principalmente realizaba cirugías a los pacientes de MBJ los lunes, y no pagaba alquiler para realizar cirugías en MBJ. Recibía una distribución de MBJ independientemente de si realizaba alguna cirugía en MBJ, y esta distribución no dependía de cuántas cirugías realizaba. Los médicos no pueden derivar a sus pacientes al centro quirúrgico cuando tienen un interés financiero. Sin embargo, los pacientes a menudo eligen el centro quirúrgico porque es más barato.
Los Hardy’s usaron un socio y director de impuestos en una empresa de contabilidad con más de 40 años de experiencia para preparar y presentar sus declaraciones de impuestos. En 2006 y 2007, los Hardy’s informaron de sus ingresos de MBJ como no pasivos, basándose en el juicio profesional de la CPA. Reclamaron una pérdida total no permitida y él determinó que los ingresos no eran pasivos basándose en el Anexo K-1 de MBJ que distribuyó a Hardy.
El K-1 declaró que los ingresos procedían de un comercio o negocio e incluían el impuesto sobre el trabajo por cuenta propia. La participación del Dr. Hardy en MBJ no estaba agrupada con su actividad de práctica médica, y las regulaciones de agrupación no fueron consideradas. En 2008, su contador público determinó que los ingresos de MBJ eran pasivos y comenzó a informar al respecto. Lo determinó porque se enteró de que el Dr. Hardy no estaba involucrado en ninguna gestión de MBJ y no era responsable de las deudas de la empresa. No modificó las declaraciones de 2006 y 2007 porque creía que la diferencia era irrelevante. En 2008 y 2010 los Hardy informaron de los ingresos de MBJ como pasivos y reclamaron una pérdida permitida.
El IRS emitió una notificación de deficiencia para los años fiscales de 2008 a 2010. Desautorizaron la pérdida de actividad pasiva y añadieron una penalidad relacionada con la precisión de la Sección 6662(a). Hardy apeló a la redeterminación de manera oportuna. Impugnó la determinación del IRS de que no podía reclamar las deducciones por pérdida de actividad pasiva contra los ingresos de MBJ y las sanciones relacionadas con la precisión.
El Tribunal Fiscal tuvo que decidir si los Hardy’s informaron correctamente los ingresos del Dr. Hardy de MBJ como pasivos, y si es así, si podían deducir una pérdida de actividad pasiva arrastrada de años anteriores. También tuvo que determinar si los Hardy’s pagaron en exceso su impuesto de autoempleo. Por último, tenía que decidir si eran responsables de las sanciones relacionadas con la precisión.
Típicamente, en el IRC §§ 162 212. El IRS puede entonces determinar si la actividad es pasiva según el artículo 469 y no permitir la deducción con sujeción a ciertas excepciones. Este caso es diferente al de la mayoría porque el Hardy’s declaró los ingresos como pasivos para el 2008 al 2010 y reclamó una pérdida de actividad pasiva arrastrada de los años anteriores. El IRS determinó entonces que la actividad no era pasiva. El IRC 469 no permite una deducción por cualquier pérdida de actividad pasiva, sujeto a algunas excepciones.
La pérdida de actividad pasiva se define como «el exceso de las pérdidas agregadas de todas las actividades pasivas del ejercicio fiscal sobre los ingresos agregados de todas las actividades pasivas de ese ejercicio». Una actividad pasiva es cualquier comercio o negocio en el que el contribuyente no participa materialmente. El contribuyente participaría materialmente en una actividad si «participa en las operaciones de la actividad de manera regular, continua y sustancial» La actividad del Dr. Hardy no cumple la prueba de participación material.
En resumen, hay que tener pruebas documentadas de que una actividad es activa o pasiva.
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