En los meses transcurridos desde que el IRS publicó la propuesta de regulaciones de la Sección 199A, la gente ha discutido el absurdo «acantilado» de deducción que golpea a los negocios que proveen un servicio específico como parte de su operación.
Todavía me cuesta ver cómo un acantilado así tiene sentido, y la reciente actualización de la Publicación 535 me sugiere que en realidad no existe. Por otra parte, no tenemos las regulaciones finales para la Sección 199A, y ese es realmente el único lugar donde obtendremos una respuesta definitiva.
En este post, voy a hablar de por qué tal acantilado puede (o no) ser un problema. Luego, quiero sugerir una forma en que algunas empresas afectadas pueden recuperar su deducción de la Sección 199A si resulta que existe una.
La Fórmula de la Sección 199A y sus Muchas Limitaciones
Superficialmente, el artículo 199A da a los propietarios de empresas no constituidas en sociedad así como a las sociedades anónimas una deducción equivalente al 20 por ciento de los ingresos de la empresa. Ejemplo: Un propietario único que gana 100.000 dólares puede recibir una deducción de 20.000 dólares según la Sección 199A. Una corporación «S» que genera 10.000.000 de dólares de ganancias también puede crear 2.000.000 de dólares de deducciones para sus accionistas.
Las fórmulas de deducción, sin embargo, incluyen una serie de limitaciones. En primer lugar, los contribuyentes no pueden utilizar la deducción para amparar ingresos que ya se tratan de manera preferente (como las ganancias de capital) o ingresos ya amparados por otras deducciones. Además, los contribuyentes de altos ingresos estarán limitados.
Por ejemplo, una persona soltera con ingresos imponibles de más de 207.500 dólares y una persona casada con ingresos imponibles de más de 415.000 dólares verán su deducción de la Sección 199A limitada a lo que sea mayor del 50 por ciento de los salarios del W-2 pagados por un negocio o el 25 por ciento de los salarios del W-2 más el 2,5 por ciento de la base no depreciada de los bienes utilizados en el negocio.
Ahora otro ejemplo, y uno que se conecta con el «acantilado». Estos mismos contribuyentes de altos ingresos no reciben o son eliminados de una deducción de la Sección 199A sobre los ingresos de negocios de un servicio específico: salud, leyes, contabilidad, consultoría, artes escénicas (por lo tanto actores y músicos), atletas y luego un puñado de otras industrias de cuello blanco de altos ingresos.
Caída del acantilado de la sección 199A
Puede que ya lo sepas, pero aquí hay algo que muchos de nosotros (yo incluido) pasamos por alto o nos equivocamos con la Sección 199A. En el caso de un negocio que realiza alguna actividad de «servicio específico» dentro de otra entidad mayor, ese servicio específico posiblemente borra la deducción de la Sección 199A para toda la operación. Ese borrado es el «acantilado».
Lo sé:Confuso, ¿verdad? Pero no intentes darle sentido a esto porque el «acantilado» no tiene realmente sentido. Ni siquiera aparece claramente en las regulaciones que supuestamente lo crean.
Lo que dice el reglamento propuesto
Las regulaciones propuestas por la Sección 199A parecen mostrar una elegante simetría. Una regla de minimis que aparece en el Reglamento 1.199A-5(c)(1) dice que las empresas que sólo prestan servicios mínimos especificados (menos del 10 por ciento para las pequeñas empresas y menos del 5 por ciento para todos los demás) ignoran los servicios especificados. Estas empresas obtienen la deducción completa de la Sección 199A sobre todos sus ingresos comerciales.
Casi una regla de «imagen espejo» de minimis aparece cerca en el Reglamento 1.199A-5(c)(3), que dice más o menos que las empresas que realizan sólo una cantidad mínima de servicios «no» especificados (menos del 5 por ciento) pueden ignorar los servicios «no» especificados. Estas empresas no reciben ninguna deducción en virtud del artículo 199A.
Estas reglas de minimis tienen un buen sentido administrativo. La única pregunta que quedaba era:¿Qué pasa cuando un contribuyente cruza los umbrales del 5 o 10 por ciento?
Combina las dos reglas de minimis , y la respuesta parece obvia. Cuando ninguna de las dos simplifica la situación, se divide el negocio en dos partes: una parte de «servicio especificado» que obtiene la deducción y otra de «servicio no especificado» que no la obtiene. Sin embargo, en retrospectiva, esta lectura resulta ser incorrecta.
Según un abogado del IRS, las regulaciones 1.199A-5(c)(1) significan que si usted dirige un negocio con una actividad de servicio especificada y esa actividad se eleva por encima del umbral de minimis del 5 o 10 por ciento, usted pierde toda su deducción de la Sección 199A.
Entonces, ¿cuál es la forma correcta de interpretar las regulaciones de 1.199A-5(c)(3)? No lo sé, pero aplicando los comentarios públicos que el Tesoro hizo en octubre, casi quieres ignorar la sección por completo y tratar a toda una empresa como un comercio o negocio de servicios especificados, aunque no sólo proporcione «servicios especificados».
Salvamento Sección 199A Deducciones
Sin embargo, el reglamento 1.199A-5 c) 3) sugiere una forma en que las empresas pueden rescatar una deducción con arreglo al artículo 199A. Podrían separar completamente la actividad de servicio especificada de la otra «no» especificada.
Ejemplo: En 2018, una pequeña empresa genera 25 millones de dólares de ingresos, de los cuales 22 millones provienen de actividades de fabricación y 3 millones de una empresa de consultoría. Como empresa combinada, esos 3 millones de dólares de ingresos de consultoría eliminan la deducción de la Sección 199A de la empresa sobre las ganancias de la actividad de fabricación debido al «acantilado».
Dicho esto, no estoy seguro de cómo esta lectura del Reglamento 1.199A-5(c) se entrelaza con las declaraciones del preámbulo que hizo el Tesoro sobre el deseo de «asegurar que las elecciones significativas sobre la propiedad y las relaciones de gestión dentro de las empresas no se elijan únicamente para aumentar la deducción de la Sección 199A».
Además, no está claro cómo esta lectura encaja con la declaración de que «el Congreso promulgó la Sección 199A para proporcionar una deducción de los ingresos gravables a los oficios o negocios realizados por empresas individuales y entidades de paso que no se benefician de la reducción de la tasa de impuesto sobre la renta que se concede a las corporaciones C bajo la TCJA».
¿Por qué la inconsistencia?
Si el acantilado existe, los profesionales de los impuestos tendremos que ser extremadamente cuidadosos al mirar la actividad de servicio especificada de cualquier comercio o negocio. Usted o yo podríamos pasar por alto el hecho de que el producto o servicio menor de un cliente hace que pierda toda su deducción.
Y este punto relacionado: Es posible que podamos ayudar a los clientes a reorganizar sus operaciones a partir de 2019 para evitar el precipicio en los próximos años. Esto se puede lograr dividiendo un comercio o negocio de apenas «servicios específicos» en dos firmas, una que obtenga una gran deducción de la Sección 199A y otra que no.
Tres Cuevas Finales
1. Tenemos que esperar a las regulaciones finales de la Sección 199A antes de tomar medidas para el 2019. Las regulaciones, por cierto, probablemente aparecerán pronto. Y todos vamos a necesitar más información para hacer frente a este absurdo.
2. Todos debemos estar alerta a la posibilidad de que el reglamento final pueda diferir significativamente de los reglamentos propuestos que el Tesoro publicó en agosto. (Varias declaraciones en el borrador de instrucciones de finales de diciembre para la deducción de la Sección 199A, por ejemplo, entran en conflicto con las regulaciones propuestas a principios de agosto).
3. Todos tenemos que estar muy atentos a las definiciones de servicio especificadas en el reglamento final. Las regulaciones propuestas usan casi 10 páginas para definir y describir lo que cuenta como un «servicio especificado». Vamos a necesitar conocer esas definiciones fríamente o tenerlas a mano para aplicar las limitaciones del servicio especificado.
Para obtener información más detallada sobre este código tributario, lea la monografía tributaria de Stephen Maximizando las Deducciones de la Sección 199A.
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